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活用數字九十分鐘管理 目 　錄 第一期:案例損益分析～活用戰略性管理會計 1 第二期:增產、減產實例分析～善用管理會計、決策少出錯 6 第五期:製品貢獻度與商品效率分析 10 第七期:公司為什麼會倒閉？ 15 第八期:建立利潤中心制度的實戰經驗談 19 第九期:如何建立銷售部門利益責任制度 23 第十期 能管會銷就可賺錢～ 27 第十二期:限度主義在企業經營上之應用 30 第十三期:松下企業的財務管理 32 第十六期:成本企劃階段之計劃與管理 42 第十七期:成本管理的活用技巧 45 第二十一期:調薪不損利～吸收高漲用人費有計可施 56 第廿二期:企業主的指南針～經營分析少不了投資報酬率 59 第廿三期:如何活用經營數字評估企業資金運用績效 61 第廿五期:如何活用經營數字評估企業成長能力 67 第一期:案例損益分析～活用戰略性管理會計 第一篇：管理會計工具篇 管理會計可配合內部需求而設計，有時候可以忽略精確，因此具有時效性、戰略性。本文所述之理論及方法，許多企業決策時經常使用，尤其是市場波動時。若以直接人工為例，底薪屬固定成本、加班費及獎金則屬變動成本。 中小企業經營者絕大多數均非財務會計出身，所以常被專家學者講解的借貸方觀念，搞得一頭霧水，最後只好憑直覺下決策，導致因決策錯誤，而使事業失敗者比比皆是。 一、管理會計改善企業經營體質 由於企業規模伴隨產銷成長而擴大，其活動內容益趨複雜，經營者要在如此複雜的市場，立於不敗之地，必須藉由會計部門，適時提供有效的情報資料，幫助經營者下達決策行動。管理會計是企業會計中的管理技術，提供管理部門各種資料，協助經營者解釋錯綜複雜的問題，達成管理功能責任的工具。 管理會計以增加利益為導向，不像財務會計受制於一般公認會計原則或稅法規定，可於企業內自由設計活用，並在現實狀況下，思考未來方向，與財務會計結合在一起。具有下列特色： 1.透過會計加強管理，此為一種特殊的會計手法。 2.以分析計算為主體。 3.具有與其他部門及同業比較計算之性質。 4.具有短期及中長期預測成果計算之性質。 5.具有未來導向及戰略性思考之計算功能。 6.為了做成決策，所提供的會計資訊必須及時迅速。 二、如何劃分固定及變動成本 在討論如何運用管理會計之前，須先談成本習性分析，如何進行直接成本計算，直接成本法與傳統的全部成本法有全然不同的計算方式。 【戰略性管理會計制度應用實例】 假設台灣某大電子公司已建立完整的財務會計制度，為了配合產銷需要，透過會計數字來加強管理，將原先之成本資料及損益表，劃分固定及變動成本，作成以直接成本法為中心之損益表，如表一、二、三所述： 固變成本分類方法如下所述： 一、銷貨成本之分類：按本期製造成本固變分類比率，予以計算變動及固定的銷貨成本：二、銷管費用之分類：由表二得知：　　1.固定銷管費用＝390.88萬　　2.變動銷管費用＝176.12萬三、銷貨淨額9,398萬及非營業收入100萬列為總收入。四、非營業支出116萬列為固定成本。 按上述固變成本分類即可求出，以直接成本法為中心之損益表，即如表四所述；並得知經營者活用戰略性管理會計損益表時，將可掌握下列三大重點： 1.公司賺錢時必定是邊際利益大於固定成本。 2.公司虧損必定是固定成本大於邊際利益。 3.公司盈虧平衡時必定是邊際利益等於固定成本。 成本要素的性質，分為變動的直接成本與固定的間接成本，成本變動情形，一般謂之成本習性（cost behariors）。按成本習性分析可將之劃分為： 變動成本：隨著產銷量之增減而增減，如材料費、外包費、佣金、運費、包裝費……等均是。 固定成本：與某一特定之產銷量之增減無關，如薪資、折舊、房租…等。 劃分固定及變動成本的方法有：會計科目推算法、工業工程研究法及統計分析法等3種，而在實務應用上均以會計科目推算法為主體。 以直接人工為例，底薪屬於固定成本：加班費及獎金則屬於變動成本，此等固變成本劃分，端賴經營者實際經營的判斷，並無準則可遵循，如果發生的會計科目，諸如文具用品、郵電費、雜費、雜項購買…等之類項，很難明確劃分固變成本時，基於安全保守原則，將之列為固定成本較為適當。 由上所述，得知直接成本亦稱之為變動成本法，在計算順序上，首先將銷貨成本、銷管費用及非營業支出劃分為變動及固定成本，然後由銷貨淨額及非營業收入合計之總收入，減去變動成本，求出邊際利益，再由邊際利益減去固定成本，而得到本期利益。 由於直接成本法僅用變動成本進行成本計算，而將固定成本列為期間費用，能於當月處理，因而具有下列優點： 一、邊際利益與銷貨淨額之比率分析，頗為簡明扼要。 二、按產品別進行利潤分析，可進行有利的產品組合。 三、能按產品別分攤固定成本，而列為期間費用處理，成本計算簡