国际经济法学原理与案例教程（第二版）.ppt

（三）在税款征收方面的相互协助 税款征收方面的相互协助，主要包括一国的税务机关接受另一国税务机关的委托，代为执行某些征税行为，如代为送达纳税通知书、代为采取税收保全措施和追缴税款等。跨国纳税人经常将所得和财产转移到境外或累积在避税港不汇回国内，甚至本身移居国外，以逃避履行纳税义务，在这种情况下，由有关国家提供这方面的税务行政协助，就能有效地制止这类国际逃税和避税行为。 第二十二章　中国涉外税法 §1涉外税法概述 §2企业涉外所得税法 【引例22－1】深圳百乐勤房地产评估交易有限公司税案 经深圳市地方税务局稽查局查明，中外合资企业深圳百乐勤房地产评估交易有限公司在1996年与深圳的天安实业发展有限公司签订关于“伟柏花园”包销合同后，1997年取得包销手续费收入1.24亿元，1998年取得包销收入2118万元和账外租金收入35万元。对上述收入该公司采取不列收入、多列成本等手段偷逃企业所得税2122万元。税务机关依法对其作出税务行政处理决定后，已移送公安机关立案侦查。 第一节　涉外税法概述 一、涉外税法的含义 从广义上说，如果税务关系中存在涉外因素，那么这种税务关系就是涉外税务关系。调整这种税务关系的法就是涉外税法。 我国在所得税收管辖权方面实行的是居民税收管辖权和来源地税收管辖权，因此涉外税法中的涉外因素就主要是指居民的确定和所得来源地的确定中所存在的涉外因素。 但在企业所得税法方面，我国却有两部税法，即《中华人民共和国企业所得税暂行条例》和《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》。 （二）国际税法的调整对象 国际税法是适用于调整在跨国征税对象（即跨国所得和跨国财产价值）上存在的国际税收分配关系的各种法律规范的总称。作为国际税法调整对象的国际税收关系，是两个或两个以上的主权国家与纳税人相互间在跨国征税对象上产生的经济权益分配关系，是有关国家之间的财权利益分配关系和它们各自与纳税人之间的税收征纳关系的统一体。与传统意义或纯粹的国内税收关系相比，国际税法调整的这种国际税收关系在主体、客体和内容上都有其自己的特点。 （三）国际税法的渊源 与国际经济法的其他分支部门一样，国际税法也是一个由国内法规范和国际法规范共同组成的综合性法律体系。国际税法的法律渊源包括国内法渊源和国际法渊源。 国内法渊源，主要是各国政府制定的所得税法和一般财产税法，普通法系国家还包括法院的税务案例。它们在调整国际税收关系中的主要功能和作用，在于确定国家对跨国征税对象的税收管辖权、征税范围和程度、以及课税的方式和程序。 国际法渊源，则主要是各国相互间为协调对跨国征税对象的课税而签订的双边或多边性的国际税收条约和各国在国际税收实践中普遍遵行的税收国际惯例。 二、税收管辖权 税收管辖权是指一国政府进行征税的权力，是国家主权在税收领域内的体现。各国在征税上总是基于主权的属人效力和属地效力来确定主张各自的税收管辖权。在所得税和一般财产税上，各国基于主权的属人效力所主张的税收管辖权表现为居民税收管辖权和国籍税收管辖权，而基于主权的属地效力所主张的税收管辖权为所得来源地税收管辖权。 （一）居民税收管辖权 居民税收管辖权是征税国基于纳税人与征税国存在着居民身份关系的法律事实而主张行使的征税权。纳税人在这种税收管辖权下负担的是无限纳税义务，即征税国要对纳税人世界范围内的一切所得或财产价值征税。 1．自然人的居民身份的确认 (1)住所标准。 (2)居所标准。 (3)居住时间标准。 2．法人的居民身份确认 (1)实际管理和控制中心所在地标准。 (2)总机构所在地标准。 (二)国籍税收管辖权 国籍税收管辖权，亦称公民税收管辖权，是征税国依据纳税人与征税国之间存在国籍这样的 身份隶属关系事实 所主张的征税权。在这种税收管辖权下，凡具有征税国国籍的纳税人，不管其与征税国之间是否存在实际的经济或财产利益关系，征税国都要对其世界范围内的一切所得或财产价值征税。因此，纳税人在这种税收管辖权下负担的也是无限纳税义务。 (三)所得来源地(财产所在地)税收管辖权 征税国基于作为征税对象的所得或财产系来源于或存在于本国境内的事实而主张行使的征税权，在所得税法上称为所得来源地税收管辖权，在财产税法上则称作财产所在地税收管辖权。在这类税收管辖权下，纳税人承担的是有限的纳税义务，即他仅限于就来源于征税国境内的那部分所得或存在于征税国境内的那部分财产价值，向该征税国政府承担纳税义务。 1．营业所得来源地的确定 2．劳务所得来源地的确定 3．投资所得来源地的确定 4．财产收益来源地的确定 三、税收管辖权的冲突 有关国家所主张的税收管辖权在纳税人的跨国所得或财产价值上发生重叠，导致税收管辖权之间的冲突，从而引起国际重复征税。 1．居民税收