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营业税视同销售 不同税种下视同销售行为的对比分析_增值税_营业税_消费税_企业所得税 财 税 金 融 不同税种下视同销售行为的对比分析 ——增值税、营业税、消费税、企业所得税 赵晓昱　　华北水利水电大学 摘　要：“视同销售”是因为会计准则与税法存在差异而产生的。目前，增值税、营业税、消费税、企业所得税法规都有涉及“视同销售”方面的规定。由于各税种的规定存在差异，纳税人容易发生混淆，在履行纳税义务时容易出现的问题。本文对四个税种的视同销售相关规定进行归纳，比较其中的不同，并总结其会计处理，以便于会计人员在实际操作中借鉴。 关键词：视同销售　增值税　营业税　消费业税　企业所得税在会计准则中不存在“视同销售”这一术语，满足收入确认条件就做销售处理，不满足就不做；为减少纳税人逃避纳税、避免相关环节税收抵扣链条的中断、避免税收损失，税法上就规定了一些行为“视同销售”。 一、税法上视同销售行为的确定1.视同销售范围的规定。 1.1《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条。单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物： （一）将货物交付其他单位或者个人代销；（二）销售代销货物； （三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； （四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； （七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； （八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 1.2《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第五条 纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为： （一）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人； （二）单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为； （三）财政部、国家税务总局规定的其他情形。 1.3《中华人民共和国消费税暂行条例》第四条。纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时纳税。纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》第六条　条例第四条第一款所称用于连续生产应税消费品，是指纳税人将自产自用的应税消费品作为直接材料生产最终应税消费品，自产自用应税消费品构成最终应税消费品的实体。条例第四条第一款所称用于其他方面，是指纳税人将自产自用应税消费品用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。 1.4《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条。企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 2.视同销售行为界定上的差异 。 2.1增值税与企业所得税的差异。增值税的视同销售行为既强调 货物的用途又考虑货物的来源；而所得税的视同销售行为，仅强调货物的用途，与货物的来源无关。增值税视同销售行为中的第四、第五种情况是，“内”对内——将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目、集体福利或者个人消费；第六、第七、第八种情况，货物来源多了购进，是“外”对外——将自产、委托加工或者购进的货物作为投资提供给其他单位或者个体工商户、分配给股东或者投资者、无偿赠送其他单位或者个人。 增值税的视同销售行为无关于所有权转移的问题，企业所得税的视同销售行为强调所有权的转移。 确认上的差异：(1)增值税确认视同销售 ，企业所得税不确认。改变资产用途(如将企业自产货物用于建造固定资产)；将企业资产在总机构与分机构间转移(总、分支机构在同一县市除外)；买一赠一活动。(2)增值税不确认视同销售，所得税确认视同销售。企业将外购的资产用于集体福利或个人消费。 2.2增值税与消费税的差异。增值税的视同销售行为范围比消费税的大。增值税视同销售货物行为的货物指所有的应税货物，而消费税视同销售货物行为的货物仅指14种应税消费品。增值税的视同销售行为的环节比消费税的多，增值税是自产、委托加工、购买三个环节，消费税仅指自产一个环节。凡是将自产的应税消费品用于视同销售行为的，除了计算缴纳消费税，还需要计算缴纳增值税。 确认上的差异：（1）增值税确认视同销售，消费税不确认。增值税法规规定，企业将自产的货物分配给股东或投资者应该视同销售，但消费税法规并未将此列为视同销售。（2）增值税不确认视同销售，消费税确认。消费税暂行条例实施细则规定，自产应税消费品用于广告、样品的应该“视同销