澳门跟踪审计可行性应用展望.PDFVIP

澳門跟蹤審計的可行性應用展望 梁業恆 2010 年 10 月 摘要 ： 本文透過對澳門審計署現時的工作現況作簡單介紹後，著重分享跟蹤審計在 澳門審計署中產生的背景原因，研究探索過程，對跟蹤審計所選取的定位，定義， 探索開展跟蹤審計所採用的審計方法，在實踐過程中所面對的困難，以及未來的 展望。以期各位能夠對跟蹤審計在澳門的發展歷程有一大致的瞭解。 關鍵字： 跟蹤審計 事後審計 獨立性 及時性 實現審計職能 一、 澳門審計工作現況 (一) 審計工作的類型、目的及方法 澳門在 1999 年回歸中國後正式成立了審計署，經過十年發展，持續累積審 計經驗，在社會各階層人士的認同和支援下，澳門審計署已經形成了一套行之有 效的審計工作模式：是屬於針對被審計單位在財務和管理上的執行結果而進行審 計監督的“事後審計＂，審計工作的類別則包括“帳目審計＂、“專項審計＂及 “衡工量值式審計＂。 為更有效執行前述三類審計工作，澳門審計署以風險導向的模式執行審計工 作，就審計事項發表意見及建議。 1. 帳目審計 帳目審計是對每個財政年度特區政府的總帳目、各財政自治部門的管理帳目 及政府持有股份公司的帳目進行審計。審計人員根據制定的審計計劃和審計範 圍，以抽查方式查核財務報表所載數額的憑證，評估所釐定的會計政策是否符合 公共會計制度，並核實是否貫徹運用，從而確保特區政府的財務報表按照公共會 計制度編制，且在所有重要方面能反映該制度下預算執行結果和財務狀況。審計 署會對帳目編製及預算執行過程中未能符合法例及審計標準之處發表審計意 見，並編製財帳運作審計報告。 2. 專項審計 專項審計是由政府帳目審計延伸出來具有特定性的審計工作，包括特定目標 的運作審計（除衡工量值式審計之外）或特定範圍的財務審計。在年度帳目審計 工作中，審計人員發現某些財務運作管理問題值得跟進，或者是在大部份政府部 門出現了一些相類似的問題，因而開立專項的審計工作進行深入審查，尋找其成 因及研究其影響，並提出審計建議。例如“開支預算的執行＂、“第四屆東亞運 動會＂的專項審計。 3. 衡工量值式審計 衡工量值式審計就被審計單位在履行職務時所達到的節省程度、效率及效益 三方面進行審計，其目標就是審核各種公共資源是否得以善用。通過對選定的運 作環節或項目的資源運用與成效的對比作評估，就能否合乎經濟效益地達到目標 發表審計意見。例如“政府車輛使用及監管制度＂，“政府出版物的管理＂的衡 工量值式審計。 (二) 審計工作的成果，以及在社會上的認受程度 澳門審計署作為澳門獨一的審計機關，承擔著特區政府的財政監察工作，獨 立進行審計並出具審計報告，提出各種可行的審計建議。從回歸以來，澳門審計 署履行職務方面（在監督公共部門和機構執行職務過程中妥善運用公帑和公共資 源，以及就其不符合法規及缺乏成本效益總體方向的運作），共計發表 13 份帳目 審計報告、5 份專項審計報告及 21 份衡工量值審計報告。每一份報告的出臺都 備受社會各階層的關注，社會普遍認同審計工作的重要性和必要性。 二、 澳門對跟蹤審計之定義 經過對跟蹤審計的可行性研究後，澳門審計署認為跟蹤審計是事後審計的一 種變化，雖然與被審計項目同步進行，其本質仍然是事後審計。傳統事後審計是 在項目完成後才開展審計工作，跟蹤審計則是提早介入到項目的發展過程中，進 行審計監督，適時披露存在的問題和提出審計建議，審計的範圍和內容針對項目 中階段性已經完成的工作。 三、 澳門實行跟蹤審計的理論淵源和現實意義 在澳門，跟蹤審計的提出主要源於下面幾項原因： (一) 社會經濟發展的趨勢和社會各階層對審計工作的訴求 澳門自回歸中國後，開放了賭博專營權，旅遊業的飛速發展，帶動整體經濟 增長屢創新高，人均本地生產總值從 2000 年的 11 萬澳門元到 2009 年的 31 萬澳 門元1 。面對如此快速增長的經濟，原有的基礎建設已不敷應用，為保持澳門的 可持續發展和競爭力，近幾年，政府作為主導者，投入龐大的資金進行一些大型 建設項目，包括：港珠澳大橋、澳門大學橫琴校園區、輕軌捷運系統、大規模的 社會房屋及經濟房屋等。 以往澳門審計署對這些時間跨度較長的大型項目的審計都是在項目