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增值税法中运输费用会计处理 　　摘要：增值税是三大流转税之一，税额的计算采取的是税款抵扣制度，而运输费用的税务处理既涉及到进项税额的计算，又涉及到销项税额的计算，其处理的原则又不尽相同，本文将就运输费用在增值税会计核算时的要点进行分析。 　　运输费用是企业为实现商品运输而支付的有关费用，是购销活动中经常发生的一种费用。增值税的纳税人在原材料购入、产品销售过程中都可能发生运费，有的需计算销项税额，有的可以计算抵扣进项税额，性质不同的运输费用对于增值税额的计算有着不同的影响。本文将结合实例就运输费用的增值税会计核算进行分析探讨。 　　一、 运输费用的增值税进项税额的核算 　　一般纳税人购进货物或接受应税劳务支付或者负担的增值税额，为进项税额，其与销项税额是一个相对的概念。进项税额作为可抵扣的部分，对于纳税人实际纳税多少产生了举足轻重的作用。按税法规定，购进或销售货物以及在生产经营过程中支付的运输费用，按运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算进项税额。 　　这里需要注意以下几点：一是纳税人必须是增值税一般纳税人；二是必须有合法运费发票；三是运输企业的货票抬头方进行抵扣；四是运费金额是指运输结算单据上注明的运费费用、建设基金，不包括装卸费、保险费等其它杂费；五是购销免税货物（购进免税农产品除外）支付的运费不得抵扣进项税额。 　　下面通过实例来说明运输费用进项税额的核算。 　　例1、假设A企业是生产企业，为增值税一般纳税人，2011年12月1日外购原材料一批，取得增值税专用发票，注明价款10000元，税款1700元，材料已入库，同时支付运输企业的运输费800元，（货票上注明运费600元，保险费60元，装卸费120元，建设基金20元）款项已全部支付。 　　解析：运输结算单据上注明的运费费用、建设基金才可以计算进项税额，则可以抵扣的进项税额＝1700＋（600＋20）×7%＝1743.4元，原材料的采购成本＝10000＋800－（600＋20）×7%＝10756.6元，会计处理如下： 　　借：原材料10756.6 　　应交税费－应交增值税（进项税额）1743.4 　　贷：银行存款12500 　　??2、A企业2011年12月6日从农民手中购入农产品一批用于生产，在税务机关批准使用的专用收购凭证上注明价款20000元，支付运费500元。 　　解析：纳税人从农业生产者手中购入免税农产品，税法规定准予按买价 13%的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。对于涉及到的运输费用，因为购入农产品允许抵扣进项税，所以其运费同样也可以计算扣税。 　　可以抵扣的进项税额＝20000×13%＋500×7%＝2635元，农产品采购成本＝20000×（1－13%）＋500×（1－7%）＝17865元，会计处理如下： 　　借：原材料17865 　　应交税费－应交增值税（进项税额）2635 　　贷：银行存款（或库存现金） 20500 　　例3、A企业2011年12月10日销售产品一批，开出增值税专用发票，价款100000元，注明税款17000元，款项已收。同时负责送货，支付运费10000元，并取得合法运费发票。 　　解析：企业销售产品支付运费，取得合法运费发票，同样可以计算抵扣进项税。本例中，增值税销项税额17000元，支付运费可以抵扣的进项税额＝10000×7%＝700元。会计处理如下： 　　借：银行存款117000 　　贷：主营业务收入100000 　　应交税费－应交增值税（销项税额）17000 　　借：销售费用9300 　　应交税费－应交增值税（进项税额）700 　　 贷：银行存款10000 　　通过以上实例可以看出，纳税人支付的运输费用，无论是采购过程或是销售过程中发生，都准予按运费结算单据所列运费和7%的扣除率计算抵扣进项税。而对于购进或销售免税货物（购进免税农产品除外）所发生的运费，不得计算进项税额抵扣。 　　二、 运输费用的增值税销项税额的核算 　　销项税额是一般纳税人销售货物或提供应税劳务，向购买方收取的增值税额。增值税销项税额计算的依据是不含税的销售额，即向购买方收取的全部价款和价外费用。纳税人在销售过程中向对方收取运输费用属于价外费用，是计税依据的组成部分。税法规定价外费用视为含税收入，需进行价税分解后再计税。但同时符合下列条件的代垫运费不属于价外费用，不需计税： 　　A、承运部门的运费发票是开具给购买方的； 　　B、纳税人将该项发票转交给购买方的。 　　下面通过实例来说明运输费用的销项税额的核算。 　　例1、A企业2011年12月15日销售产品一批，开出增值税专用发票，注明价款20000元，税款3400元，同时开出转账支票一张，代垫运费1000元，计24400元