解读新《医院会计制度》中“待冲基金”科目.docVIP

解读新《医院会计制度》中“待冲基金”科目 　　【摘要】“待冲基金”是新《医院会计制度》中的新科目。在新《医院会计制度》中“待冲基金”及其他相关科目的设置，克服了旧的医院会计制度中的诸多不足，既使财政补助收入和科教项目收入在医院使用、消耗过程的财务信息得到完整的反映；又通过与“财政项目补助支出”和“科教项目支出”科目的搭配使用，用双分录的形式同时反映财政、科教支出信息与资产变动信息，使财务信息更完整；也很好地解决了对财政补助、科教项目资金购入固定资产计提折旧的难题。 　　【关键词】待冲基金医院会计 　　 　　新的《医院会计制度》最重要的变化是增设了“待冲基金”、“累计折旧”等科目，同时删掉了“专用基金―修购基金”科目。“待冲基金”等科目的设置及一系列对财政补助、科教资金的处理记账方法的设计，巧妙地解决了固定资产计提折旧的问题，又让财政补助、科教资金在医院的消耗过程一目了然。“待冲基金”是一个全新的科目，通过设立和运用该科目，在反映医院会计信息的同时反映了财政补助、科教项目收入的预算执行信息。 　　一 设立“待冲基金”科目的必要性 　　“待冲基金”是指医院在使用财政补助及科教资金购建固定资产、无形资产或购买药品、卫生材料等库存物资所形成的，留待计提资产折旧、摊销或领用发出库存物资时予以冲减的基金。之所以要设立“待冲基金”科目，与旧医院会计制度的不足有关。公立医院兼有企业和事业单位的特点，其会计制度有一定的特殊性。一般事业单位会计核算以收付实现制为基础，而医院会计制度和企业会计制度是以权责发生制记账为基础，因为，医院有确定性的经营收支，权责发生制有利于完整地考核经营性收支的效益。对于财政补助收入和科教收入与支出的有关会计处理与列报上旧制度存在着明显缺陷。 　　1．对财务信息的列报反映不全面 　　在旧制度中，财政专项资金进入医院时，有两种处理方法：一是直接记入当期收入，即借记货币资金，贷记相关收入；二是直接以增加基金来核算，即借记货币资金，贷记专用基金。这两种处理方法各有优劣，当由专用基???进入时，其用途受到限制，有利于实现资金专款专用，但却不能在年报中收支列报得到完整的描述。如政府拨入的医疗设备，在旧制度中只反映增加固定资产和固定基金，这种处理方法，没有将财政对医院的投入在年内总收支中做出完整的反映。当财政性下拨的修购基金时，也会有这种情形发生。而以收入形式进入的财政补助资金和科教项目资金，虽然在收支年报中得到体现，但作为财政、科教基金的专用性则体现得不充分。 　　 　　 　　2．对财政补助收入和科教收入消耗过程没有完整而清晰的反映 　　旧的医院会计制度对财政补助收入和科教收入的使用及消耗信息未能在会计信息中充分体现。如科研项目收入进入医院后，没有专门的支出项目记录相关业务活动，对于经费的流程缺乏反映和监控。对于财政性专用资金的支出，旧的医院制度虽然设立了“财政专项支出”科目进行核算，但也仅是对已经发生的项目进行记录，并没有将财政下拨的资金的消耗过程做出反映，特别是用财政资金购买的固定资产来说，和医院自有资金购入的固定资产一样，按期提取修购基金并进入当期费用，使得无偿性的资金消耗也进入了经营性支出流中，违反了收支匹配原则，使医院的“收支结余”的信息失真。 　　3．固定资产净值含糊不清 　　长期以来，旧的医院制度未设“累计折旧”科目，在固定资产使用期间，以计提修购基金代替计提折旧，修购基金是按收入的一定比例计提，这样就不能如实反映固定资产的损耗程度。一方面造成资产负债表在任何时点固定资产从购置到报废账面价值一直不变，造成资产负债表在任何时点只反映固定资产的原始价值，虚增了在其报废之前各个会计期间的资产和净资产总量；另一方面也会造成固定资产使用期间成本低估，结余虚增，最终会导致收支表提供的结余信息失真。 　　二 “待冲基金”科目主要账务处理 　　“待冲基金”的引入使用涉及到一系列财政和科教收入的使用流程与相关科目。“待冲基金”科目的使用主要在：一是用财政补助资金、科教项目资金购建固定资产、无形资产或购买药品、卫生材料等物资时；二是在计提固定资产折旧、摊销或领用发出库存物资时。“待冲基金”科目设置“待冲财政基金”和“待冲科教项目基金”两个明细科目，进行明细核算。 　　第一，发生支出时的会计处理方法。使用财政补助、科教项目收入购建固定资产、无形资产或购买药品、卫生材料等库存物资发生支出时，会计处理分为两种步骤两个分录来完成。以财政补助资金为例，第一步是支出记录环节，这一环节分为两种情形：一是当资金由财政直接支付时，借记“财政项目补助支出”，贷记“财政补助收入”；二是当财政授权支付时，借记“财政项目补助支出”等科目，贷记“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。这一步骤的目的在于记录财政资金的开支过程；