证 券公司会计审计及行业监管培训会20130125国内外会计准则改革动态.pptVIP

国内外会计准则改革动态 中国证监会 会计部 邱昱芳 2013年1月 自2001年IASB重组至今，已采纳IFRS或与IFRS趋同的国家和地区已达100多个。 20国集团中，三分之二已采纳IFRS 金融危机对准则改革的影响 近年来的重点是实施与美国准则趋同计划 但至今美国尚未决定这样做，这也相当大程度影响了日本和印度等国的采纳或趋同进程 背景 * 主要内容 * * 总揽 IFRS10,11,12-合并财务报表及合营安排 “一套五项” 2011年5月12日发布 自2013年1月1日起生效 允许提前采用 * 合并财务报表 主要原则 重大影响 使用统一的控制标准评估对所有被投资人的控制 评估权力时考虑事实控制 （De facto control） 引入了“委托人-代理人”关系的概念 IFRS10,11,12-合并财务报表及合营安排 * 合并财务报表 广义定义 当投资者通过参与一个主体而面临此主体可变收益的风险；或拥有取得可变收益的权利，并且有能力利用对主体的权力去影响其收益，则该投资者控制该主体。 现有权利 主导相关活动 委托人- 代理人 利用权力去影响收益的能力 权力 可变收益 IFRS10,11,12-合并财务报表及合营安排 * 合并财务报表 IFRS10,11,12-合并财务报表及合营安排 权力,是现有的权利,使投资者有现时的能力去主导主体的相关活动。 合同约定 表决权 潜在表决权 “实质性权利”与“保护性权利” 事实控制 实际行使权力的能力（例如） 任免重要管理人员 否决权 提名大多数权力机构人选 主要管理人员为管理方 权力机构的多数成员为关联方 特殊关系 （例如） 主要管理人员为投资者现任或前任职员 主体的业务倚赖投资者 利用权力去 影响收益的能力 权力 可变收益 * 合并财务报表 IFRS10,11,12-合并财务报表及合营安排 利用权力去 影响收益的能力 权力 可变收益 拥有决策制定权利的投资者 – 委托人或代理人？ 如果单独一方拥有无需任何理由便可罢免决策者的实质性权利。 那么该决策者为代理人 其他情况下 必须考虑所有其他因素： 授权制定决策的范围 其他方持有的权利 报酬 面临来自其他权益的收益的可变性 * 合并财务报表 IFRS10,11,12-合并财务报表及合营安排 普通合伙人建立、营销和管理着一个为15位有限合伙人提供投资机会的有限合伙企业。 普通合伙人必须基于所有有限合伙人的利益最大化做出决策，但拥有广泛的决策制定权限。 普通合伙人为其服务获取一份市场价的管理费（资产的1%以及在达到特定利润指标的情况下利润的20%）。 普通合伙人持有20%的有限合伙股份比例，但没有承担该合伙企业超出其20%权益的亏损的义务。 有限合伙人若有理由，能够通过简单多数表决罢免普通合伙人。 普通合伙人需合并报表 —（很有可能）是委托人并控制该企业 例： * 合并财务报表 IFRS10,11,12-合并财务报表及合营安排 可变收益不是固定的，并可能随着被投资方的业绩而变化。 直接回报 协同效应 固定利率的债务利息 股息 资产管理费 税款抵减 融资来源 进入新市场 成本降低 专有技术 正回报、负回报或兼而有之 利用权力去 影响收益的能力 权力 可变收益 * 投资性主体 IFRS10,11,12-合并财务报表及合营安排 2012年10月，国际准则理事会完成了其合并报表修订项目的第二期工作，发布了对IFRS10的修订，对投资性主体豁免了合并报表的编制。 * 投资性主体 IFRS10,11,12-合并财务报表及合营安排 投资性主体的定义 * 投资性主体 IFRS10,11,12-合并财务报表及合营安排 投资性主体通常包括以下几个特征： (1) 拥有多项投资 (2) 拥有不止一个投资方 (3) 投资方不是其关联方 (4) 所有权权益采用股权或类似权益的形式 * 合营安排 IFRS10,11,12-合并财务报表及合营安排 IFRS 11 合约性权利和义务 会计处理 共同经营 对资产的权利和对负债的义务 资产/负债 – 包括合营中所占的份额 销售/费用支出 – 在合营的产品中所占的份额 合营企业 对净资产的 权利 权益法 取消了比例合并法 * * 简介 金融危机 ? 高质量的全球性准则 目标 对于所有公允价值提供一个共同的指引 澄清公允价值的定义及相关指引 加强披露 生效日及过渡安排 2013年1月1日强制生效，未来适用法 允许提前适用 首次执行时无需提供比较数据 公允价值计量 * 公允价值的定义变化 IFRS 13: 在计量日的有序交易中，市场参与者之间出售一项资产所能收到或转移一项负债将会支付的价格。 当前IFRSs : 在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。 公允价值计量 *