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第十章 其他税会计 引 言 10.1 资源税会计 10.2 城市维护建设税会计 10.3 契税会计 10.4 房产税会计 10.5 土地增值税会计 10.6 印花税会计 10.7 城镇土地使用税会计 10.8 车船使用税会计 10.9 车辆购置税会计 引 言 甲公司为2005年1月新建的房地产开发公司，该公司委托大华税务师事务所的注册税务师王斌为其代理纳税审查业务。通过审查甲公司的有关账簿凭证和涉及的经济业务，王斌提出如下纳税意见： 1．取得的土地使用权，需缴纳契税和土地使用税； 2．开办时领取的营业执照、税务登记证、土地使用证和生产经营用账册需缴纳印花税； 引 言 3．公司拥有的办公楼需缴纳房产税； 4．公司购置的载货汽车和小汽车需缴纳车辆购置税和车船使用税； 5．公司出售商品房除缴纳营业税外，还需缴纳土地增值税和城市维护建设税。 你知道这些税是如何计算的吗？通过本章学习，你将会找到答案。 10.1 资源税会计 10.1.1 资源税概述 10.1.2 资源税的计算 10.1.3 资源税的会计处理 10.1.1 资源税概述 资源税是国家为了提取资源的级差收入，对从事自然资源开采的单位和个人，就列举的应税资源所征收的一种税。开征资源税可以促进国有资源合理开采，节约使用，合理有效的配置，提高资源的开发利用率；可以调节因资源条件差异而形成的资源级差收入，促进企业平等竞争；可以为国家增加一定的财政收入，补充增值税调节作用的不足，并使所得税的征收基础更为合理。 10.1.1 资源税概述 1、资源税的纳税义务人 开采应税矿产品或者生产盐的单位或个人为该税的纳税人。“单位”、“个人”的含义与增值税相同 。 税法还规定了资源税的扣缴义务人：收购资源税未税矿产品的独立矿山、联合企业以及其他单位(如具备一定条件的个体户)为资源税代扣代缴义务人(以下简称扣缴义务人)。 扣缴义务人应当主动向主管税务机关申请办理代扣代缴义务人的有关手续。主管税务机关经审核批准后，发给扣缴义务人代扣代缴税款凭证及报表。 10.1.1 资源税概述 2、资源税的纳税范围 ⑴ 原油，指开采的天然原油，不包括人造石油。 ⑵ 天然气，指专门开采的天然气和与原油同时开采的天然气，不包括 煤矿生产的天然气。 ⑶ 煤炭，指原煤，不包括以原煤加工的洗煤、选煤以及其他煤炭制品。 ⑷ 其他非金属原矿，指上列产品和井矿盐以外的非金属矿原矿。 10.1.1 资源税概述 ⑸ 黑色金属矿原矿，指纳税人开采后自用销售的，用于直接人炉冶炼或作为主产品选人选精矿，制造人工矿，再最终入炉冶炼的金属矿石原矿，包括铁矿石、锰矿石、铬矿石。 ⑹ 有色金属矿原矿，包括铜矿石、铅锌矿石、铝土矿石、钨矿石、锡矿石、黄金矿等。 ⑺ 盐，包括固体盐和液体盐。固体盐是指海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐。 10.1.1 资源税概述 3、资源税的税目与单位税额 资源税采用定额税率 资源税的具体适用税额，由财政部会同国务院有关部门，根据纳税人开采或者生产应税产品的资源状况，在规定的幅度内执行。 纳税人开采或者生产不同税目的应税产品，应当分别核算不同税目应税产品的课税数量，未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的课税数量的，则从高确定税额。 资源税税目、税额幅度表下表所示： 资源税税目、税额幅度表 10.1.1 资源税概述 4、资源税的纳税期限与纳税地点 ⑴ 纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月，由主管税务机关根据实际情况具体核定。不能按固定期限纳税的，可以按次计算纳税。 ⑵ 以月为纳税期时，自期满之日起10日内申报纳税，以日为纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税，并结算上月税款。 10.1.1 资源税概述 ⑶ 应缴纳的资源税，应当向应税产品的开采或者生产所在地的主管税务机关缴纳。跨省开采的矿山或油(气)田(独立矿山或独立油气田、联合企业)，其下属生产单位与核算单