审计学课件：审计目标、审计证据与审计工作底稿.ppt

院 系：会计学院 6 第六章 审计目标、审计证据 与审计工作底稿 1．掌握管理层认定的含义及其种类； 2．掌握具体审计目标； 3．理解审计证据的种类； 4．理解分析程序的具体用途； 5．了解审计工作底稿作用； 6．理解审计工作底稿的归档和保管要求。 本章学习要点 财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见： （1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；（合法性） （2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。（公允性） 一、我国财务报表审计的总目标 注册会计师的具体审计目标： 确定被审计单位管理层对其财务报表各组成要素的认定是否恰当。 二、具体审计目标 认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报做出的明确或隐含的表达。 例如，被审计单位期末固定资产账户余额列示100万元，那么管理层对期末固定资产有哪些认定？ （1）固定资产是存在的；（存在认定） （2）所有的固定资产都已包括;（完整性认定） （3）固定资产都归被审计单位所有。（权利认定） （4）固定资产的正确金额是100万。（计价认定） （一）管理层认定的含义 1．与各类交易和事项相关的认定 (1)发生 (2)完整性 (3)准确性 (4)截止 (5)分类 2．与期末账户余额相关的认定 (1)存在 (2)权利和义务 (3)完整性 (4)计价和分摊 3．与列报相关的认定 (1)发生以及权利和义务 (2)完整性 (3)分类和可理解性 (4)准确性和计价 （二）管理层认定的种类 请问被审计单位的下列做法违反了交易和事项的哪种认定: 1.在销售交易中,发出商品的数量与账簿上的数量不符； 2.虚构某项销售交易； 3.将处置固定资产的收入记录为主营业务收入； 4.把本期的销售交易推到下期记录； 5.没有在销售明细账中记录已发生的销售交易。 案例讨论 认 定 对应的具体审计目标 发生 确认已记录的交易是真实的 完整性 确认已发生的交易确实已经全部记录 准确性 确认已记录的交易是按正确金额反映的 截止 确认接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间 分类 确认被审计单位记录的交易经过适当分类 （三）各类交易和事项的具体审计目标 认 定 对应的具体审计目标 存在 确认记录的金额确实存在 权利和义务 确认资产归属于被审计单位的权利， 负债属于被审计单位的义务 完整性 确认已存在的金额已全部记录 计价和分摊 确认资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录 （四）期末账户余额的具体审计目标 认 定 对应的具体审计目标 发生及权利和义务 确认披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关 完整性 确认应当披露的事项都已包括在财务报表中 分类和可理解性 确认财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚 准确性和计价 确认财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当 （五）列报的具体审计目标 审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。 三、审计证据 （一）审计证据的种类 按外在形式分类 按证据的来源分类 按支持审计结论的程度分类 实物证据 书面证据 口头证据 环境证据 内部证据 外部证据 亲知证据 直接证据 间接证据 充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是有证明力的。 （二）审计证据的特征 影响证据数量的因素： 重大错报风险 审计项目的重要性 审计经验 审计证据的质量 审计证据的数量并不是越多越好，但注册会计师不应将获取审计证据的成本高低和难易程度作为减少不可替代的审计程序的理由。 充分性（数量） 适当性 相关性 可靠性 适当性（质量） 注册会计师在对F公司2005年度会计报表进行审计时，收集到以下几组审计证据。请分别说明每组审计证据中哪项证据较为可靠，并简要说明理由。 （1）领料单与购货发票 （2）销货发票与产品出库单 （3）银行询证函回函与银行对账单 案例讨论 审计具体程序 审计总体程序 检查记录或文件 检查有形资产 观 察 询 问 函 证 重新计算 重新执行 分析程序 实质性程序 控制测试 风险评估 四、获取审计证据的审计程序 （1）含义 注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。 （2）实施分析程序的目的 ①用作风险评估程序 ②可以用作实质性程序 ③对财务报表