非居民企业税收政策宣讲会课件 - 广东省国家税务局.pptVIP

非居民企业税收政策宣讲会 越秀区国家税务局第八税务分局 二〇一一年八月 ■《国家税务总局关于印发〈非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法〉的通知》（国税发[2009]3号）■《非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法》（国家税务总局令第19号） 非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内未设立机构、场所的且有来源于中国境内所得的企业，以及虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的企业。 划分居民和非居民企业的标准 一、源泉扣缴 （国税发[2009]3号） 二、承包工程作业和提供劳务 （国家税务总局令第19号） 一、源泉扣缴 （国税发[2009]3号） 非居民取得来源于中国境内的股息、红利、利息、租金、特许权使用费、转让财产所得以及其他所得应当缴纳的企业所得税。 2、源泉扣缴流程图 依照有关法律规定或者合同约定对非居民企业直接负有支付相关款项义务的单位或者个人为扣缴义务人。 ⑴每次签订合同：包括修改、补充、延期合同。英文版本合同必须附上中文译本。 ⑵未按照规定在签订合同30日内办理扣缴税款登记和合同备案登记的，按税收征管法及其实施细则的有关规定进行处罚。 ⑶到期应支付：本条所称到期应支付的款项，是指支付人按照权责发生制原则应当计入相关成本、费用的应付款项。 ⑷汇率：扣缴义务人对外支付款项为外币时，按扣缴当日国家公布的人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。 ⑸凡合同中约定由扣缴义务人负担应纳税款的，应将非居民企业取得的不含税所得换算为含税所得后计算征税。 换算公式为： 含税所得=不含税所得/（1—实际征收率） 《对外支付税务证明》中“本次支付金额”栏应填写含税金额，在代扣代缴企业所得税时按含税金额申报纳税，换算时应将企业所得税、营业税、城建税、教育费附加、防洪费一并进行换算。 《非居民享受税收协定待遇管理办法（试行）》 ■对源泉扣缴中来源于中国的股息、利息、特许权使用费等，需要享受税收协定或安排限制税率或免税待遇的，需按照审批申请程序进行。 ■非居民企业未按上述规定提交报告表及有关证明资料，或因项目执行发生变更等情形不符合享受税收协定待遇条件的，不得享受税收协定待遇，应依照企业所得税法规定缴纳税款。 3、关于股息、红利等权益性投资收益扣缴企业所得税处理问题 （国家税务总局公告2011年第24号） 中国境内居民企业向未在中国境内设立机构、场所的非居民企业分配股息、红利等权益性投资收益，应在作出利润分配决定的日期代扣代缴企业所得税。 如实际支付时间先于利润分配决定日期的，应在实际支付时代扣代缴企业所得税。 4、股权交易（《关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知》（国税函〔2009〕698号）） 4、股权交易 ⑴ 股权转让所得是指非居民企业转让中国居民企业的股权（不包括在公开的证券市场上买入并卖出中国居民企业的股票）所取得的所得。（国税函〔2009〕698号） 4、股权交易 ⑵股权转让交易双方均为非居民企业且在境外交易的，被转让股权的境内企业在依法变更税务登记时，应将股权转让合同复印件报送主管税务机关。 4、股权交易 ⑶股权转让收入的代扣代缴义务发生时间的确定： ⑶股权转让收入的代扣代缴义务发生时间的确定 ⒈ 企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。 （国税函〔2010〕79号） 完成股权变更手续以“完成工商登记变更时间”为确认时点，此时产生扣缴义务或纳税义务。 ⑶股权转让收入的代扣代缴义务发生时间的确定 ⒉扣缴义务人未依法或无法履行扣缴义务的，由取得转让收入的非居民企业自行申报纳税，纳税义务时间为“自合同、协议约定的股权转让之日起7日内”，到被转让股权的中国居民企业所在地主管税务机关申报缴纳企业所得税。 (如果转让方提前取得股权转让收入的，应自实际取得股权转让收入之日) 5、关于到期应支付而未支付的所得扣缴企业所得税问题（国家税务总局公告2011年第24号） ⒈中国境内企业（以下称为企业）和非居民企业签订与利息、租金、特许权使用费等所得有关的合同或协议，如果未按照合同或协议约定的日期支付上述所得款项，或者变更或修改合同或协议延期支付，但已计入企业当期成本、费用，并在企业所得税年度纳税申报中作税前扣除的，应在企业所得税年度纳税申报时按照企业所得税法有关规定代扣代缴企业所得税。 ⒉如果企业上述到期未支付的所得款项，不是一次性计入当期成本、费用，而是计入相应资产原价或企业筹办费，在该类资产投入使用或开始生产经营后分期摊入成本、费用，分年度在企业所得税前扣除的, 应在企业计入相关资产的年度纳税申报时就上述所得全额代扣代缴企业所得税。 ⒊如果企业在合同