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企业所得法律制度
企业所得税法律制度
本章基本结构框架
在最近3年的考试中,本章的平均分值为6分,但波动较大。2001年、2002年的计算分析题均来自本章。本章根据2000年5月国家税务总局发布的《企业所得税税前扣除办法》进行了重大调整,其主要变化体现在第四节第二部分“准予扣除项目的特殊规定”。企业所得税的计算通常是以会计利润总额为基础,加上纳税调整增加额,减去纳税调整减少额计算得出应纳税所得额。因此,2002年教材的变化直接影响到计算分析题。
历年考题评析
2000年 2001年 2002年 单项选择题 1题1分 2题2分 2题2分 多项选择题 2题4分 判断题 1题1分 计算题 1题5分 1题5分 合计 1题1分 6题12分 3题7分
1、企业所得税税率的确定
收入总额的界定
本 2、应纳税所得额的计算 准予扣除的项目(重点)
章 (重点) 不得扣除的项目(重点)
主 3、核定应税所得率征收方式
要 固定资产的计价和折旧
内 4、资产的税务处理
容 无形资产的计价和摊销
5、企业所得税预缴及汇算清缴的计算
本章重点与难点
一、企业所得税的计算
【例题】根据我国《企业所得税暂行条例》的规定,下列各项中纳税人在计算应纳税所得额时准予扣除的税金有( )。
A、消费税 B、营业税
C、增值税 D、土地增值税
【答案】A、B、D (2001年)
【解析】准予在税前扣除的税金包括消费税、营业税、资源税、关税、城市维护建设税、教育费附加、土地增值税、房产税、城镇土地使用税、印花税、车船使用税,但不包括增值税。
企业所得税的计算要求考生在“会计利润总额”的基础上进行纳税调整,有些题目直接给出企业的利润总额,考生只需在利润总额的基础上计算纳税调整增加额、纳税调整减少额即可;有些题目则未直接给出利润总额,需要考生首先根据题目中的会计数据,计算其利润总额。需要调整的项目如下:
1、借款利息支出
纳税人在生产、经营期间,向金融机构借款的利息支出可按实际发生数扣除。
(2)向非金融机构借款的利息支出只准按金融机构同类、同期贷款利率计算的数额予以扣除。
【例题】某企业2000年从非金融机构借款1000万元(1年期),发生借款利息60万元计入财务费用,而按照金融机构同类、同期贷款利率计算的利息为40万元。因此,需要在利润总额的基础上调整应纳税所得额,其调整增加额=60-40=20万元。
(3)纳税人为购置、建造和生产固定资产、无形资产而发生的借款: ① 在资产购建期间发生的借款费用,应当作为资本性支出计入该资产的成本,不得扣除;② 在资产交付使用后发生的借款费用,可以在发生当期扣除。
(4)纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本的50%的,超过部分的利息支出,不得在税前扣除(最新规定)。
【例题】某企业的注册资本为2000万元,2000年该企业从其关联企业借款1500万元(1年期),发生借款利息90万元。根据规定,超过企业注册资本50%的借款部分(500万元),其借款利息支出30万元不得在税前扣除。因此,需要在利润总额的基础上调整应纳税所得额,其调整增加额=30万元。
【例题】某国有商业企业的注册资本为人民币5000万元, 2000年该企业从其关联企业借款3000万元,发生借款利息210万元。根据我国《企业所得税税前扣除办法》的规定,准予扣除的利息支出为( )万元。
A、210 B、175 C、180 D、105
【答案】B
【解析】根据我国《企业所得税税前扣除办法》的规定,纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本的50%的,超过部分的利息支出,不得在税前扣除,即纳税人借款金额中相当于注册资本50%部分的利息支出才允许在税前扣除。在本题中,准予扣除利息支出的借款为2500万元,其对应的利息支出=210×(2500/3000)=175万元。
(5)纳税人为对外投资而借入的资金发生的借款费用,应计入投资成本,不得作为纳税人的经营性费用在税前扣除(最新规定)。
2、工资薪金
根据《企业所得税税前扣除办法》的规定,2002年教材中首先对“工资薪金支出”进行了界定(哪些项目可以计入工资薪金支出,哪些项目不得计入)。在计算题中,一般采用“计税工资标准”对企业的工资薪
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