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论商誉会计及其发展 论 坛 商 誉 会 计 !摘要;笔者认为#现行商誉会计准 则不能够反映商誉的经济实质# 应当建 立以商誉理论为支撑的$ 重视经济实质 的会计思维模式%同时认为#自创商誉才 是商誉的唯一来源amp; 对于商誉及其相关问题的研究始终 是会计界的热点问题之一amp; 无形资产重 要性的上升和席卷全球的并购浪潮#使 商誉在企业经营和并购行为中扮演着越 来越重要的角色amp;一方面#商誉成为公司 在并购中规模急剧扩张的重要因素之 一%另一方面#并购价的大幅波动使人们 对商誉的含义产生了怀疑amp; 同时#代表长 期超额盈利能力的商誉为什么不能为并 购公司带来收益$ 阻止盈利下降甚至亏 损的状况’ 现行商誉会计准则究竟存在 什么样的问题# 它是否有助于揭示商誉 的经济实质#如何才能解决这些问题’ 本 文基于这些问题展开讨论amp; 一$商誉会计的问题和根源 商誉会计准则产生之初# 就将商誉 人为地划分为外购和自创两种# 并因难 以计量而把自创商誉始终排除在准则之 外#(并购商誉)成了商誉的代名词amp; 时至 今日#随着经济环境和会计环境的变化# 商誉会计准则无论在理论上还是实务中 都面临着越来越多的问题amp; 现行商誉会计准则在理论上违背了 诸多会计原则* 只确认外购商誉不确认 自创商誉不符合一致性原则% 知识经济 的迅猛发展使自创商誉在企业总资产中 的比重大大上升# 不确认自创商誉不符 合重要性原则% 自创商誉作为反映企业 具有高盈利的重要因素却不能提供给信 息需求者# 不满足正确报告受托责任的 要求#更无法达到决策有用的目的#违背 了相关性原则amp; 并购商誉在实务中与其说是反映了 商誉的经济实质# 不如说成为一个平衡 借贷关系的账户amp; 这是因为价差观使(商 誉)成为一个黑洞#一个所有无法确指因 素的集合* 收购溢价事实上包括了谈判 技巧对交易价格的影响$ 被购企业净资 产公允价值评估误差$ 收购方出于自身 经营策略的考虑愿意多支付的代价等多 项非商誉因素amp;同时#并购商誉包含的诸 多非商誉因素使收购价大幅波动# 降低 了并购商誉计量的可靠性amp; 基于外购商誉 +事实上外购商誉非 商誉,建立的商誉会计准则#事实上遵循 了(重实务轻实质)的思想#其变迁更多 的是围绕揭示和平衡并购交易的目的# 而非基于对商誉的本质---企业具有的 长期超额获利能力有突破性的认识#由 此导致商誉会计准则缺乏存在的理论基 础# 这也正是目前商誉会计中一系列理 论和实务问题的根源amp; 企业并购被认为 是商誉会计准则发展的基本动因# 受经 济环境和会计计量手段的制约# 商誉会 计准则产生之初并没有把自创商誉纳入 确认的范围# 但是之后对自创商誉的研 究几乎没有突破性的进展# 准则对并购 商誉的处理也因受到经济后果的影响逐 渐背离了反映商誉经济实质的目的而更 注重实务的需要amp; 商誉会计准则变迁的 经济后果动因最突出的表现# 莫过于美 国第 !;! 号公告#$%amp;!;!’与第 !;( 号公 告+$%amp;!;(,的先后出台amp; 长期流行于美 国金融界的一种观点# 认为商誉摊销使 美国企业在国际并购竞标中处于劣势 # 因为其他国家允许将商誉作为一项永久 性资产或者立即注销amp; 减值测试从目前 商誉会计研究的成果来看似乎的确比系 统摊销法更合理一些# 但从准则出台的 过程考察 #$%amp;!;( 几乎可以被认为是 $%amp;) 迫于主要来自高科技和金融业的 压力#作为对 $%amp;!;!取消权益法妥协的 结果* 为了弥补必须确认并购中的商誉 给企业报告利润带来的影响# 给予购买 者更多决定何时$是否冲销商誉的自由amp; 二$商誉会计问题的解决与发展 由前所述# 现行商誉会计将商誉人 为划分为自创与外购两种#并采用了(重 实务轻实质)的思想#导致商誉会计准则 不能很好地反映商誉的经济实质并由此 带来了一系列问题amp; 随着经济时代的到 来#生产力增长方式的改变#商誉在企业 经营和发展中的地位日益重要# 解决商 誉会计中遇到的一系列问题# 便成为会 计信息真实反映企业的经营活动及其成 果的迫切需要amp; +一,传统会计思维与商誉会计发展 论 商 誉 会 计 及 其 发 展 !河南大学会计研究所 乔艳艳 刘建中 * 撰稿 !+ 万方数据 !;#$ !;;#%amp; #’(会计之友 !;;# 年第 $! 期上 会 计 论 坛 商 誉 会 计 !重实务轻实质; 的思想导致商誉 会计准则自产生之初就没有建立在坚 实的商誉#自创商誉$理论基础之上%这 是与当时的会计理论amp;方法amp;计量手段% 以及经济环境amp; 生产方式等相联系的’ 理论界对自创商誉是资产的观点基本 是一致的 % 反对确认的理