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zqz1-6无形资产 （八）无形资产 1、无形资产会计中的难点 在会计上，对无形资产处理中的难点，主要表现为以下几个方面： (1)自创无形资产的成本难以确定 对于自创的无形资产而言，其取得成本是难以确定的。主要原因是： 第一，自创无形资产的时间可能跨越多个会计期间，在这样长的时间内，自创无形资产支出是难以追溯到某一具体项目中去的； 第二，自创无形资产支出的规模与无形资产自创的成功之间没有比例关系，即并不是无形资产自创支出越多，无形资产形成越多。这就迫使自创无形资产的会计处理必须采用与常规资产建造的取得成本的会计处理相不同的方法。 (2)商誉难以离开特定上市公司而独立存在 到现在为止，我们讨论的众多资产，不管是有形的，还是无形的，均是可以离开上市公司而独立存在的，即它们可以在上市公司间按公平市价进行交易。但是，商誉却不同，商誉难以离开上市公司而独立存在。 必须指出，目前在我国经济学界，对商誉一词的使用十分混乱。有的误把商誉理解为上市公司的商业信誉，有的误把商誉理解为上市公司的品牌。 我们认为：第一，商誉不是商业信誉。为了说明这个问题，我们以在同一城市的某一快餐公司的情况为例来讨论。设在某一城市甲快餐集团公司在城内不同地区有A、B、C和9D四家快餐店。这四个快餐店均经营同样的快餐品种、价格相同、着装相同、服务质量也无差别。据此，我们可以认为，四个快餐店的牌号、信誉是相同的。但是，不同的是四个快餐店的地理位置。仅仅由于这个差异，导致了这四个快餐店之间的获利水平出现了差异。这就是说，在同一牌号、同样信誉的上市公司的不同分店之间，出现了商誉问题。这个例子清楚地说明了商誉是上市公司获取超额能力所形成的价值的属性，也说明了与某一特定上市公司相联的商誉不能离开该特定上市公司而独立存在。 第二，商誉也不是上市公司的品牌的价值。我们知道，上市公司的品牌，是可以作价买卖，脱离开上市公司而独立存在的。而我们所一再强调的商誉的不能脱离特定上市公司而独立存在的属性与品牌的这种属性不符。 (3)无形资产的受益期难以确定 无形资产，属于上市公司的长期资产。其成本应在上市公司的受益期内摊销。但是，与有形固定资产不同的是，无形资产的受益期受更多的人为及环境因素的影响而难以确定。 2.我国对无形资产取得成本的会计规定我国对无形资产取得成本的规定如下： ①外购的无形资产，应以实际支付的买价、手续费作为入账价值。 ②自创并经法律程序申请取得的无形资产，开发过程中发生的实际成本直接计入当期损益。按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本. ③股东投入的无形资产，应按合同、协议约定的金额或按评估确认的价值入账。 ④接受捐赠的无形资产，应按所附单据的金额入账。如果无法取得单据，参照同类无形资产的市价即重置成本入账。 ⑤非专利技术和商誉的计价应当经过法定评估机构确认，除上市公司合并外商誉不得作价入账。 3.无形资产摊销年限的确定 (1)法律、合同和上市公司有关申请书中分别规定了有效期限和受益年限的，按照法定有效期限与合同或者上市公司申请书规定受益年限孰短的原则确定。 (2)法律无有效期限，合同或者申请书中规定有受益年限的，按照合同或者上市公司申请书规定的受益年限确定. (3)法律和合同或者上市公司申请书均未规定法定有效期和受益年限的，按照不少于10年的期限摊销。 上市公司的无形资产摊销费，按照我国的现行有关规定，一律计入当期管理费用。 4、无形资产的减值和披露 (1)无形资产的减值 按照《企业会计准则——无形资产》的规定，企业应定期对无形资产的价值进行检查，至少于每年年末检查一次。如发现以下一种或者数种情况，应对无形资产的可回收金额进行估计，并将该无形资产的账面价值超过可回收金额的部分确认为减值准备： ①该无形资产已被其他新技术等所替代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响； ②该无形资产的市价在当期大幅下跌，在剩余摊销年限内预期不会恢复； ③其他足以证明该无形资产的账面价值已超过可回收金额的情形。 (1)无形资产的披露企业应当披露下列与无形资产有关的信息： ①各类无形资产的摊销年限； ②各类无形资产当期期初和期末账面余额、变动情况及其原因； ③当期确认的无形资产减值准备； ④对于土地使用权，还应披露该土地使用权的取得方式和取得成本。 5、无形资产质量的分析 通过上述对无形资产的特点和会计处理惯例的讨论，我们就可以对上市公司的无形资产的质量进行分析。 (1)报表上作为“无形资产”列示的基本上是上市公司外购的无形资产 (2)上市公司可能存在由于会计处理原因而导致的账外无形资产 (3)无形资产的质量，主要体现在特定上市公司内部的利用价值和