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试析售后回购的确认和计量 试析售后回购的确认和计量售后回购，是指在销售商品的同时，购销双方约定日后再计准则第14号——收入》第四条规定的五项确认条件，比如由原卖方将同样的商品购回。售后回购按是否必须回购的不售后回购合同规定回购价格按公允价值即市价计算，即表明同约定，可分为必须回购和可能回购两大类：淤必须回购，是所售商品已经将所有权上的主要风险和报酬转移给原售货指双方约定商品售出后，原卖方必须在约定日期或约定期间方，则可按正常销售商品确认收入和结转销售成本；回购时，将同样的商品从原买方购回。于可能回购，是指双方约定给一再按正常采购进行购进商品的账务处理。方以选择权，由其届时决定是否实施回购。因此，可能回购又2.问题。上述规范具有可操作性的部分，只有“解读”中可分为原卖方有选择权的回购和原买方有选择权的回购两的第于、盂两点。笔者认为，就规范整体而言，有疏漏或值得讨类。售后回购，其实质是一种融资行为，是以所售商品为质押论的是：淤售价与所售商品价款存在差额是正常的，在不确认的借款活动。收入和销售成本的情况下应当如何处置这一差额？上述规范售后回购，正常情况下回购价格应大于原售价，其差额实中未能述及，这应属规范设计中的一个疏漏。于收到款项确认际上是融资利息，但在特殊情况下，回购价格也可能小于或等为负债，这一点与通常会计处理规范有差异。通常情况下，不于原售价。如商品房的售后回购，其融资利息可能小于商品房确认收入的销售（视同销售）应将收到或应收价款与所售商品的占有使用费（租金），这样原售出方将不仅无须支付利息费账面价值对转，同时计算销售损益和税金等。现在将收到的款用，还可能得到一些售出资产使用收益。如存在此种情况，其项确认为负债，这就排除了转销所售商品账面价值的可能。但回购价格与售价的差额，售价与售出资产账面价值之间的差是如果售出商品账面价值不转销，又应当如何进行核算和列额，都应在回购期间（指从商品售出至回购或回购期满这一期报呢？间，下同）内分期进行分配和分摊，其差额计入当期损益（营业二尧解决办法外收支）。（一）处理思路本文以下讨论的，均指回购价格大于原售价的售后回购。1.对于售后回购售价与其账面价值的差额。笔者认为，售后回购是商品销售中的一项特殊业务，对于这项业务的确应将售价与回购价格的差额通盘考虑，可具体规范为：售出商认和计量，新会计准则未予规范，《企业会计准则第14号——品售价与其账面价值的差额，可予递延，并在回购时计入回购收入》应用指南（以下简称《指南》）有所涉及，但其没有关于售商品成本。这样的做法，我们简称为“递延损益法”。后回购中售价与账面价值的处理规范。本文按照会计处理一2.对于“收到的款项应确认为负债”。笔者认为，可视同般原则，结合应用指南规范中的可操作部分，讨论售后回购的所售商品实质上并未售出，按“发出商品”处理；回购时，再按确认和计量以及账务处理。发出商品运回调整存货相关科目。这样的做法，我们简称为一尧处理规范及存在的疑问“确认负债法”。1.规范。《指南》对于售后回购的确认和计量作了这上述两种做法各有优缺点：淤采用递延损益法时，已将所样的规范：“采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确售商品价值转销，符合一般视同销售的处理原则，体现了售出认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计商品的通常做法，但缺点是不符合“收到的款项应确认为负提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销债”的规定。于采用确认负债法时，符合《指南》中“收到的款项售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的应确认为负债”的规定，但将库存商品转入发出商品，似乎无商品作为购进商品处理。”法体现售后回购中“售”的意思。因此，本文特将两种做法的具笔者现对上述规范作如下解读：淤“收到的款项应确认为体处理同时加以叙述，以供同行参考选用。负债”，即收到销售价款时，借记“银行存款”等科目，贷记“应（二）科目设置和运用付账款”等科目，收到款项时既不确认收入，也不与所售商品1.递延损益法。采用递延损益法时，应设置“递延收账面价值对转。于回购价格大于原售价的，意味着应支付资金益——未实现售后回购损益”明细科目，核算售出商品售价与（价款）的使用费（利息），因此应将其差额在回购期间按直线其账面价值的差额，售出商品应予转销但不确认销售收入和法等合理的方法进行分摊，作为融资利息，分期计入财务费销售成本。用。盂如果有确凿证据表明售后回购交易同时满足《企业会2.确认负债法。采用确认负债法时，应设置“应付账阴窑36窑财会月刊渊会计冤援 款——应付回购商品款”明细科目，核算商品售出时收到的款确认的负债，即按已确认的应付回购商品款余额，借记“应付项，以及分期提取的商品回购价大于其售价的差额（利息费账款”科目，按原售出商品账面价值，贷记“发出商品”科目，按用），售