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谈追溯调整法与年报质量 口北京机械工业学院卢静/撰稿[ j司要]笔者通过时21)~12年年报中出现问题的分析，叶追础调更丘度的期初留存收益以且会计报表的相芷项I#039;L整法的且用捉出了且体的建且，希望能付以后每Jt时务报告盾苦依据《企业会计制度#039;的规定，矗大会计差错呈使得公布的全的提高起到启示作用计i~罪不再具有可靠性的会计差错。这理的;重大;般里指会ìt主错涉及的金额比较J飞，目足以影响会计撞在使用者对财务状况、1;0自I甫公司佳报质量的因素很多，草中很重要的-项就是迫经营戚臭相现金流量做出正确判断。不是所有发现的以前年度的湖调害;去的应用3由于近年束孜国颁布了较辜新的法规和制度，并全计1肘昌都需进行追溯调警，只有重太会H差错才需要追溯调警E要采在上甫公司执行，其申一个比较大的问题就旦在执行新~IJ以前年度损益.4是暨大会计差错应直接调整五期项目或计人当期度或新准则时，对有关事项的追溯调整u损益。从会计处理角度芮言，公司如里严格按照财政部颁布的合计-、现状及原因分析准则进行重大会计差错造溯调整的会计处理，是合法合理的r据统计，却02竿年报E示.2口口2茸共有#039;66草L市公司被血{二]严格区分会i十政簧变更和矗大会计草错具了保留意见、k法在示患见、带解盟咀说明段的无保留亩计m由于远儿牢财政部颁布了很多新的会ìt准则和法规，上市公司击，占公布$报上甫公司单敬的13.3%;其中，带解释性说明段的在执行时全面临唱腔的会计政策变更问J!í..!1l在主际应用时应理元俱留章见101家，仅留意见46家.k法表示意见19家。同时，对由醉其具佳的现定，避免误用给企业带来的影响。以执行固定资产准以前茸度曹大会it是铛追溯调整的1:市公司呈逐#039;;上升的趋势，则为例，呈上市公司撞照《企业会计;tn#039;J固定资产》的现豆，从2002年1月1日起，对平需用西走资产由原束平i+捏折旧政为计2∞2茸巳唱加到220，章。2∞2 a.j~中，对以自1茸度量大会计主结进行追溯调整事项的提折旧，并按照追溯调事法进行处理。假定撞税盐规定，平需罔固上市公司增M钱主gt;.产生的原因很盏，且中主要原因有两点，定资产计捷的折旧不需队应纳税p~得额中扣除，待出售该固定资卢肘，商J.A应纳税所得额中捆除。该公司对固定资产技茸限亨均法{ -};臣渴会计政策变更和会it咕计量重。申国证监会颁布的《公开主街ilI鼻的公司信患披露规范问答第5号-一才告别按国内计iJ1折旧.1997每6月8日投入使用的革#039;J)固定资产原价0，3∞外会计难则编制的财务报告莘尹A且疲露gt;.墨求同一管理层对目万元，预计使用1口茸，预讪净残值300万元.1998茸12月3#039;日会计期间内的同事项束能做咀不固的会计估计，就同-*项辑人平需用。假定上述固定资产的4日l日方法、顶计使用空军限和预计境内外商份财务报告不应存在会计估计差异。20口1军报中，少数B净妓值与税法规定唱罔，折旧方法、预计使用茸限制政it净残值均股和金融头上市公司为避免因同坡啕外审计报告中的会计估计未发生变量，该固定资产圭2002~至12月31日仍未出售，以前茸而影响其中J润，和同;重大会计是铺;或国家主于会计估计的政策度均来计提减值准备。假主该企业撞净flJj面的10~也捏取注定盈余变更对;老四项计担;进行追溯调罄。许多会计师事务所还创设公积.接净利i国的10%提取法定公益古。;A、日股差异重iI;等新名词束规避;堕大会计呈错;这些敏感对此情况，该公司2002茸初应根据《企业会ìf准~#039;J-回主于自臣。四千2001年j~罩执行5号规范问答的第一年，为避免协调资产》的规定，对该事项技合计政策变更妥用追溯调警;去这行调整。境内外审川报告申的合计估讨而严曹影响公司当茸业绩，并达成F 旧政策变更罩积影响数计罩在单位万元新旧金忻估计有效的衔接，上述做法具有定的合理怕J但是，在2四2年l~甲，仍有少数公司以协调A、日股差异为由，町调整固定资产折l日食限智的影响进行选溯调整，我们认为有混港会it估计量更和会ìt政策变更主嫌。(二}混;握全ìt政策变呈阳重大会计署错。尽管会ìt准则对于重又会计军铅更正和全计政策墅里均允许进行追溯调整.ill两者给公司远戚的影响却是截然不同的心会计政策变更对以前期IB1利有芷会ìf分罩{单位万元1润的追溯调整数且属于1经营叶损益，不会引公司再融资、ST戴借和~*J分配未分配和j润1∞5 递延政款495 帽、暂停上市啕威不耳#039;J影响，而对于存在曹大会U差错且正事项的公司.则是以追溯调整后的业绩作为监曾指标和再融资衡量标准。贷罩七而l曰15∞ 因此，公司布在混涓全计政策重量和重大会计军错更正的劫机，例借盈余公职汝主盈章公职才∞b如l旦公司将「吉费摊销方法即从收益曰