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11第十一章_筹资与投资循环审计 学习目标：通过本章的学习，掌握筹资与投资的特征、筹资与投资循环的风险评估与控制测试、筹资与投资循环的实质性程序。 导入案例 E市草原荒漠化程度比较严重，是我国北部地区沙尘暴的源头之一，退牧还草工程在当地有着非同寻常的意义。2006年，E市获取中央转移资金逾28亿元，涉及项目118项，其中退牧还草专项资金1.30亿元，占资金总量不足5%，涉及具体项目8个。E市三年之中退牧还草工程达597万亩，累计投资13060万元，其中围栏投资8677万元，占总投资额的66%。 审计人员在对该围栏投资进行审计时，发现确实有围栏建成。实地察看时发现，围栏工程主要由水泥柱、围栏门、铁丝网片等材料构成。围栏材料的选用、围栏施工质量均符合设计要求，确实起到了阻止牛羊等牲畜进入围栏之内的禁牧目的。账面资料核实情况表明，退牧还草工程资金使用比较规范、合理，资金管理较为严格，没有发现挤占、挪用、滞留专项资金的情况。 但是，审计人员发现，审计时正当夏日，在围栏之外也不见牛羊，审计人员应进行什么样的合理怀疑？ 第一节 筹资与投资循环概述 筹资与投资循环的特征： 1．对一般工商企业而言, 筹资与投资循环涉及的交易数量较少，而每笔交易的金额通常较大。这就决定了对该循环涉及的财务报表项目，更可能采用实质性方案。 2．筹资活动必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定。 3．漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会导致重大错误，从而对企业财务报表的公允反映产生较大的影响。 筹资与投资循环涉及的资产负债表项目有长期借款、应付债券、股本（实收资本）、资本公积、盈余公积、未分配利润、交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资等等； 筹资与投资循环涉及的利润表项目有所得税费用、财务费用、投资收益等等。 章节知识导入——会计知识的回顾 短期借款与长期借款的核算 借款的取得 借款的计息 借款的偿还 应付债券的核算 债券的发行 债券的计息及折溢价的摊销 债券的偿还 所有者权益项目的核算 交易性金融资产的核算 交易性金融资产的概念 交易性金融资产的初始计量 交易性金融资产持有期间取得收益的账务处理 交易性金融资产的期末计量 交易性金融资产的处置 持有至到期投资的核算 持有至到期投资的概念 持有至到期投资的初始计量 持有至到期投资的后续计量——按摊余成本 实际利率法 持有至到期投资的转换 持有至到期投资的减值 可供出售金融资产的核算 可供出售金融资产的概念 可供出售金融资产的初始计量 可供出售金融资产的期末计量 可供出售金融资产的处置 可供出售金融资产的减值 长期股权投资的核算 长期股权投资的成本法 成本法的定义及适用范围 成本法的核算 长期股权投资的权益法 权益法的定义及适用范围 权益法的核算 初始投资成本的调整 投资损益的确认 除净损益外其他权益变动的处理 一、筹资与投资循环的主要业务活动 （一）筹资交易的主要业务活动 1．审批授权。 ——借款筹集资金需经管理层的审批，其中债券的发行每次均要由董事会授权； ——发行股票必须依据国家有关法规或企业章程的规定，报经企业最高权力机构(如董事会)及国家有关管理部门批准。 2．签订合同或协议。 ——向银行或其他金融机构融资须签订借款合同，发行债券须签订债券契约和债券承销或包销合同。 3．取得资金。 4．计算利息或股利。 5．偿还本息或发放股利。 （二）投资所涉及的主要业务活动 1、投资交易的发生。 ——由管理层对所有投资交易进行授权。 2、有价证券的收取和保存 ——企业所收到的凭证和有价证券应当保存在其经纪人处或由企业的银行保存在一个上锁的安全箱里。 3、投资收益的取得。 企业受到股利和利息支票时应当予以记录并追查至银行存款单。 4、监控程序。 管理层的定期复核。 二、筹资与投资循环涉及的主要凭证和会计记录 （一）筹资活动的凭证和会计记录 1、公司债券。 2、股本凭证。 3．债券契约。 4．股东名册。 5．公司债券存根簿。 6．承销或包销协议。 7．借款合同或协议。 （二）投资活动的凭证和会计记录 1．债券投资凭证。 2．股票投资凭证。 3、股票证书。 4、股利收取凭证。 5、长期股权投资协议 6、投资总分类账。 7、投资明细分类账。 第二节 筹资与投资循环的风险评估 一、筹资与投资交易的内部控制 （一）筹资交易的内部控制——以应付债券为例 应付债券的发行要有正式的授权程序，每次均要由董事会授权。 申请发行债券时，应履行审批手续，向有关机关递交相关文件。 应付债券的发行，要有受托管理人来行使保护发行人和持有人合法权益的权利。 每种债券发行都必须签订债券契约。 债券的承销或包销必须签订有关协议。