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chap12 筹资与投资循环审计 授权审批 签订合同 计算利息 取得投资 取得资金 计算收益 转让投资 还本付息 筹资业务 投资业务 二、负债审计 Auditing obligation （一）短期借款(short-term debt)审计 （二）长期借款(Long-term debt)审计 （三）应付债券(bonds payable)审计 披露 11、检查长期借款的抵押、担保、以及是否存在表外融资现象。 ? 分类 10、检查一年内到期的长期借款是否已转为流动负债。 ? 披露 9、检查长期借款使用的合理性，是否符合借款合同的规定。 ? 不 同 程 序 披露 8、检查报表披露是否充分、恰当。 估价 7、检查外币借款的折算是否正确。汇率运用是否正确、方法是否一贯，折算差价会计处理是否正确。 估价 6、复核借款利息、检查借款费用的会计处理是否正确。 披露 5、检查有无到期未偿还的借款。是否已提出延期申请，并办理有关手续。 真实性、估价 4、检查借款减少。检查相关记录，核实还款数额。 真实性、估价、所有权 3、检查借款增加。借款合同、授权批准，借款内容。 真实性、完整性、估价、所有权 2、向银行或其他债权人函证重大借款。 (短期只需函证大额，而长期一般是大额，所以必须函证) 机械准确性 1、获取或编制借款明细表，加总合计数，与明细帐和总帐核对相符。 相 似 程 序 相关审计目标 长期借款实质性测试 短期借款实质性测试 比较 资料：审计人员在对某企业的短期借款进行审计时，计划将企业的短期借款额与发放贷款的银行对账。查阅企业短期借款明细账，发现一部分借款项目有余额，另外一些年度内发生的和以前年度发生的借款项目，借贷方已结平，没有余额。 要求：（1）审计人员应就审查时有余额的短期借款项目与银行对账？还是应将对账范围扩大到所有发生过业务的借款项目？为什么？ （2）对账时，应向银行询证那些内容？ 审计分析： (1)审计人员应就所有发生过业务的短期借款项目与银行对账。这是因为对短期借款的审计不仅要查明借款的正确性，还要查明各项借款的真实性与合理性，并查明有无未入账的负债。与银行的全面对账，有利于完成这些审计目标。 (2)与银行进行账目核对，应要求银行回答对企业发生过哪些放贷款项，有无超出企业短期借款明细账记录的借款项目，并说明各项借款的借出及其偿还时间、用途、金额、利率与利息、担保或抵押情况，是否拖欠还款，等等。 （三）应付债券(bonds payable)审计 1、审查债券发行合法性 2、核实折溢价摊销、利息费用计算及会计处理 3、审查收入使用是否超出章程范围 4、审查偿还业务 （1）及时性 （2）账务处理（可转换公司债券） 5、函证 6、检查应付债券的完整性 7、报表披露（一年内到期） 6、 检查应付债券的完整性 （1）抽查有关债券发行文件及原始凭证，检查批准发行规模和实际发行规模。 （2）询问管理人员有无其他应付债券。 （3）核对发行债券时的货币资金收入凭证，检查应付债券记录是否完整。 （4）对比应付债券明细表与支付利息的原始凭证上的单位或项目，检查有无未登录或未计提利息的应付债券。 三、股东权益审计 Auditing Stockholder’s equity 特点：业务量？金额？审计方法？ （一）投入资本审计 （二）资本公积金审计 （三）盈余公积审计 （四）未分配利润审计 （一）投入资本审计 审阅章程、会议记录等——发行合法性 股本明细分析表 检查交易业务（发行、收回） 函证余额 报表披露 （二）资本公积金审计 非经营性因素形成（不劳而获），准资本 1、资本公积形成的审查 2、资本公积使用的审查 3、报表披露 1、资本公积形成的审查 资本溢价 股本溢价 接受捐赠 股权投资准备 拨款转入 外币资本折算差额 法定财产重估增值 外币折算 外币资产账户——收到出资当日汇率折算 实收资本账户——合同约定汇率或当日汇率折算 借：银行存款 外币*现行汇率 借或贷：资本公积—外币资本折算差额 差额 贷：实收资本 外币*约定汇率或现行汇率 （三）留存盈余审计 1、盈余公积审计 法定盈余公积、法定公益金、任意盈余公积 （1）审查提取（批准、提取依据、比例） （2）审查使用（用途、批准） ①补亏 ②增资：25％ ③发放现金股利 ④公益金的使用（福利设施） （3）报表披露 2、未分配利润的审计 四、投资审计 投资 对内投资 对外投资 股票投资 债券投资 长期投资 短期投资 其他投资 四、投资审计 （一）取得明细表 （二）分析性复核 （三）盘点或询证 （四）检查交易业务活动 入账——持有——处置 （五）检查投资减值准备 （六）报表披露 净资产50% 、