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税法及税务会计 第四章 消费税法及其会计处理 消费税是对在我国境内从事生产、委托加应税消费品的单位和个人，就其销售工和进口额、销售数量或组成计税价格，在征特定环节收的一种流转税。 本章重点：应税消费品税目、应纳税额计算、自产自用和委托加工应税消费品的税务处理、消费税应税行为的相关会计处理。 本章难点：计税销售额确定、外购和委托加工收回应税消费品已纳消费税的抵扣、自产自用应税消费品税额计算、委托加工应税消费品的确认和代收代缴消费税计算 消费税的特点：1.征收范围具有选择性；2.征收环节具有单一性；3.平均税率水平比较高且税负差异大； 消费税与增值税的关系：1.联系：都属于流转税；通常使用同一个计税依据。2.区别：征收范围不同；与价格的关系不同；缴纳环节不同；计税方法不同。 第一节消费税法概述一、消费税的纳税人，征税范围1.消费税的纳税人在我国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。包括法人和自然人。注意：境内是指生产、委托加工、进口属于应税消费品的起运地或所在地是中华人民共和国境内。 例题4-1：下列单位属于消费税的纳税人的有（）。A 生产应税消费品（金银首饰除外）的单位B 委托加工应税消费品的单位C 进口应税消费品的单位ABCD 受托加工应税消费品的单位 第一节消费税法概述2.消费税的征税范围包括在我国境内生产、委托加工、进口14类应税消费品。 第一节消费税法概述二、税目，税率（一）税目14个税目。1.烟：以烟叶为原料加工生产的产品，包括卷烟、雪茄烟和烟丝三个子目。 第一节消费税法概述2.酒及酒精：包括工业酒精、医用和食用酒精。 第一节消费税法概述3.化妆品：包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。不包括：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩。 第一节消费税法概述4.贵重首饰及珠宝玉石：以金、银、珠宝玉石等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银及镶嵌饰物，及经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。 第一节消费税法概述5.鞭炮、焰火。不包括：体育上用的发令纸、鞭炮药引线。6.成品油：包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油7个子目。石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油暂按应纳税额30%征消费税；航空煤油暂缓征收消费税。 第一节消费税法概述7.汽车轮胎：不包括：农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎。自2001年1月1日起，子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停征消费税。 第一节消费税法概述小轿车、中轻型商用客车。8.小汽车：低排放值适用低税率，高排放值适用高税率。不包括：（1）电动汽车不属于本税目征收范围；（2）车身长度大于7米（含）、座位10～23座（含），不属于中轻型商用客车；（3）沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车。 第一节消费税法概述9.摩托车：最大设计车速不超过50Km／h，发动机气缸总工作容量不超过50ml的三轮摩托车不征收消费税。10.高尔夫球及球具：征收范围包括高尔夫球、球杆及球包（袋）等。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目范围。 第一节消费税法概述11.高档手表：单只销售价格（不含增值税）10000元（含）以上的各类手表。12.游艇：长度大于8米小于90米。13.木制一次性筷子。14.实木地板：以木材为原料加工成的地面装饰材料。 补充例题：（2010年CPA税法）下列各项中，属于消费税征收范围的是( )。DA．电动汽车B．卡丁车c．高尔夫车D．小轿车 第一节消费税法概述（二）税率两种税率形式（比例、定额）。粮食白酒、薯类白酒、卷烟三种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。 第一节消费税法概述 第一节消费税法概述 第一节消费税法概述三、消费税纳税义务的确认（一）纳税环节——单一环节 增、消、营三税关系： 第一节消费税法概述1.生产应税消费品。进入流通环节的消费品不再征收消费税。自产自用应税消费品：用于非应税项目的，需缴纳消费税；自产自用的应税消费品用于继续生产应税消费品，在自用环节不征收消费税， 第一节消费税法概述2.委托加工应税消费品。由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。受托方交货时，代扣代缴消费税。委托加工收回的应税消费品，直接出售，不再征消费税，但应当征收增值税。3.进口应税消费品。在报关进口时征消费税。 第一节消费税法概述4.零售应税消费品。金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品。5.批发环节征税的消费税。（2009.5.1执行）香烟产品，在批发环节加征5%的消费税。 第一节消费税法概述例题4-2：消费税不同应税产品的纳税环节包括（）。（1999）ABCDA.批发环节B.进口环节C.零售环节D.生产销售环节例题4-3：消费税在应税消费品的生产、委托加工和进口