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企业会计准则下期货套期的确认和计量 企业会计准则下期货套期的确认和计量期货核算，包括期货的套期和套利。期货属衍生工具范的，其期末价格低于期初价格的，应将其差额确认为利得，反畴，按规定应以公允价值计量，期货公允价值变动时其账面价之，应确认为损失。套期工具和被套期项目公允价值变动形成值与存出保证金应随之消长，但按照企业会计准则规定进行利得或损失的应计项目，视不同套期种类而有所区别，具体账操作时无法同时调整存出保证金和期货的账面价值。为了解务处理如下：决这一问题，笔者建议增设属共同类的“金融工具结算”科目，1.以期货进行公允价值套期的，套期工具和被套期项目这样既能及时反映期货合约的价值变动，也能及时反映持仓的公允价值变动形成的利得或损失均计入当期损益：确认套企业存出保证金的实际余额。以下以期货合约进行期货套期期利得时，借记“套期工具”科目，贷记“套期损益”科目；确认保值为例，介绍期货套期的确认和计量。套期损失时，做相反会计分录。被套期项目后续计量确认利得一、期货套期的初始确认时，借记“被套期项目”等科目，贷记“套期损益”科目；确认损《企业会计准则第24号——套期保值》规定，应用套期会失时，做相反会计分录。计方法的前提是指定套期关系。企业采用期货进行套期保值2.以期货进行现金流量套期的：淤套期工具利得或损失的，一般通过期货经纪公司代理立仓。指定套期关系后的具体中属于有效套期的部分，应当直接确认为所有者权益，为利得账务处理是：淤确认套期：将买入期货合约指定为套期工具时，借记“套期工具”科目，贷记“资本公积——其他资本公积的，应将其确认为金融资产，即按买入期货合约的价格，借记（套期工具公允价值变动）”科目（以下省略明细科目）；为损“套期工具——买入期货合约”科目（以下省略明细科目），贷失时，做相反会计分录。套期工具利得或损失中属于无效套期记“金融工具结算”科目；将卖出期货合约指定为套期工具的，的部分，则计入当期损益，为利得时，借记“套期工具”科目，贷应将其确认为金融负债，即按卖出期货合约的价格，借记“金记“公允价值变动损益”科目；为损失时，做相反会计分录。融工具结算”科目，贷记“套期工具——卖出期货合约”科目于被套期项目公允价值变动形成的利得或损失中，有效套期（以下省略明细科目）。于支付保证金和相关税费：按支付的保部分，应借记或贷记“被套期项目”科目，贷记或借记“资本公证金，借记“存出保证金”科目，按支付的手续费等，借记“套期积”科目，无效部分应计入当期损益（公允价值变动损益）。损益”科目，按实际支付的款项，贷记“银行存款”等科目。盂确以上公允价值套期和现金流量套期中的被套期项目，如认被套期项目：按被套期项目的账面价值，借记“被套期项果属于预期交易或尚未确认的确定承诺，也可以不做上述确目——库存商品（或可供出售金融资产）”等科目（以下省略明认和计量的账务处理。在预期交易发生或确定承诺履行时，被细科目），贷记“库存商品”、“可供出售金融资产”等科目。如果套期项目在套期有效期间的公允价值变动损益会直接体现在被套期项目为预期购买交易、预期销售交易，或尚未确认的确被套期项目损益或有关资产的成本中。定承诺，则初始价值为0，不作确认。3.以期货进行境外经营净投资套期的，后续计量的账务二、期货套期的后续计量处理类似于现金流量套期，即套期工具形成的利得或损失，有企业会计准则规定，作为套期工具的期货和被套期项目效部分应当直接确认为所有者权益（资本公积），无效套期部都应当以公允价值或与公允价值变动相关的数额进行后续计分应当计入当期损益（公允价值变动损益）。量，套期工具和被套期项目的公允价值变动应确认为利得或4.在按照期货交易所或期货经纪公司的通知调整套期损失。就期货套期而言，因公允价值变动而确认的利得或损失工具的账面价值的同时，还应按照两个资产负债表日之间套包括：譹讹在资产负债表日，买入期货合约的价格（指期货交易期工具变动金额即通知告知的上期期末资产负债表日至本期所或期货经纪公司在最近一个交易日通知的期货价格，下同）期末资产负债表日之间保证金增加或减少的金额，借记或贷高于其账面价值的，或者卖出期货合约的价格低于其账面价记“存出保证金”科目，贷记或借记“金融工具结算”科目，按期值的，均应按其差额确认为利得。譺讹在资产负债表日，买入期货交易所或期货经纪公司通知补缴的保证金，借记“存出保证货合约的价格低于其账面价值的，或者卖出期货合约的价格金”科目，贷记“银行存款”科目。高于其账面价值的，则应按其差额确认为损失。譻讹在资产负债三、期货套期的终止确认表日，被套期项目为预期销售的，其期末价格高于期初价格期货套期保值通常是将套期工具和被套期项目同时终止的，应将其差额确认为利得，反之，应确认为损失；为预期购买确认，但也有不在同一期间终止确认的。阴窑12窑财会月刊渊会计冤援