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我国上市公司审计师变更影响因素的实证分析 因臼归因我国上市公司审计师变更影响因素的实证分析d:t 千.:-lIt?? 专注:!#039;~! ~r;. 叫‘年....ε王〉北京晋超田治成审计师变更问题在国外备受关注，研究文献层出不穷。近具有地方性和区域性的会计师事务所不具备的威望、声誉和年来我国上市公司发生审计师变更的现象日益普遍，这一现从事股票上市的专门才能。象已引起市场监管部门、学术界乃至社会公众的高度重视。根国内，耿建新和杨鹤(2001)的研究结果证实，排除会计师据中国证券监督管理委员会公布的更换审计师的A股公司名事务所由于失去证券执业资格而导致的监管诱致性变更，审单，结合巨潮资讯网公布的上市公司年报数据，整理得出，计意见类型、审计师地域因素以及财务困境是影响审计师变1997年至2004年深沪两市A股上市公司发生审计师变更的更的主要因素。李东平、黄德化和王振林(2001)发现审计师在放时分别为:17家、80家、49家、90家、243家、113家、86家、变更前一年度出具非标准无保留审计意见是导致我国资本市104凉。可见在监管力度逐渐加强的证券市场炒就鱼、接下场审计师变更的基本原因。李爽、吴溪(2002)对中国1997年家;之风并未得以有效控制。在我国特殊的证券市场环境下，至1999年上市公司变更审计师的研究发现，审计意见、财务在低集中度的审计市场以及不完善的上市公司治理结构情况困境、审计师地域特征、控股股东与管理当局变更以及发行新下，对上市公司变更审计师的影响因素进行实证研究具有其股，这些因素对审计师变更均存在显著影响，而审计师级差、现实意义。通过对影响因素进行识别，可以有效地发现、抑制上市公司规模及上市时间与审计师变更不存在相关关系。陆上市公司的不良动机及潜在风险，规范注册会计师的执业行正飞和童盼(2003)在以证监会2001年发布的14号规则为为，并为监管部门制定监管政策提供经验支持。本文在国内外例，对不同监管政策下审计意见与审计师变更之间关系进行研究成果的基础上，结合我国审计市场以及上市公司的特征，研究后发现，审计师变更与上市公司审计意见存在显著的相以2∞4年深沪两市A股上市公司为样本，构建Logistic回归关性。王英姿、陈信元(2004)运用安永大华会计师事务所合并模型，对我国上市公司审计师变更的影响因素进行研究。前后上市公司客户构成变化的案例，分析了引起事务所变更一、文献回顾与研究假设的各种因素。研究发现，事务所出具不清洁审计意见、控股股(一)文献回顾东或高层管理人员变更、公司财务状况恶化、行业竞争、原签关于审计师变更的影响因素，国外学者进行了大量的研字注册会计师跳槽、异地审计都可能是导致大华事务所客户究，研究文献中显示影响审计师变更的最主要因素有:意见分变更事务所的原肉。歧和保留意见、财务困境与破产危机、审计师级差需求理论。(二)研究假设Chow and Rice(l982)的研究发现，审计师变更与变更前基于以上文献回顾我们不难发现，在前人的研究中，审计最近会计年度的保留意见之间呈正相关关系。之后，Beding-意见类型、审计师地域因素以及财务困搅是大多提及到的影Cieldand Loeb (I 974)、Krishnan、Krishnanand Stephens(l996)的响审计师变更的主要因素，为进一步验证其在逐渐改善的监研究均发现，审计师变更与变更前一会计年度的保留审计意管环境下是否发生了变化，提出以下假设:见之间呈正相关关系。但也有研究如Friedand Schiff(198l)、假设1:上年度被出具非标准无保留审计意见的上市公司Schwartz and Menon ( 1985 )和Johnsonand lys (1990)并未发现更可能变更审计师。审计师变更与保留意见和意见分歧存在显著的相关性。假设2.审计师与上市公司是异地的情况下，更容易导致Schwartz and Menon ( 1985)的研究显示，公司陷入财务困审计师变更的发生。境会影响审计师变更oschwartz (1995)、Bryan、Tirasand 假设3:处于财务困境的上市公司更倾向于变更审计师。Wheaktley(2∞1)提出，审计师变更与识别濒临破产公司之间当上市公司第一大股东发生变更时，变更后的第一大股存在重大负相关关系，即审计师变更不利于有效、及时地识别东很可能为了与原第一大股东;划清界线;或者是选择自己濒临破产的公司信任;的审计师而变更原审计师。为此，提出以下假设:Burton and Roberts( 1967)的研究表明，从地方性事务所变假设4:发生第一人股4、变更的上市公司更倾向于变更审更为;全国性;事务所的主要原因是客户想要获得;全国性;事计师。务所的声誉和特有的专家才能，特别是客户想要发行新股时。由于利