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企业所得税核算与筹划 对外经贸大学国际商学院 企业所得税核算与筹划 一、企业所得税基本规定 二、企业所得税会计基础与方法 三、企业所得税会计核算 四、企业所得税的税务筹划 一.企业所得税基本规定 2008年1月1日起，实施内外统一的所得税制。 （一）纳税人及其纳税义务 企业所得税纳税人是在境内取得收入的企业或组织，不包括个人独资企业、合伙企业。 居民企业指依法在中国境内成立，或依外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 实际管理机构指对企业生产经营,人员,账务,财产等实施实质性全面管理和控制的机构。 居民企业就来源于境内、境外的所得纳税. 纳税人及其纳税义务 非居民企业指依外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 非居民企业在境内设机构、场所的，就来源于境内的所得，及发生在境外但与境内机构、场所有实际联系的所得，纳税。 非居民企业在境内未设机构、场所的，或者虽设机构、场所但取得的所得与所设机构、场所没有实际联系的，就来源于中国境内的所得缴税。 （10%） 机构、场所指在境内从事活动的：(1)管理机构、营业机构、办事机构；(2)工厂、农场、开采自然资源的场所；(3)提供劳务的场所；(4)从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；(5)其他从事生产经营活动的机构、场所。 非居民企业委托单位或个人经常代签合同，或储存、交付货物等，该营业代理人视为其在境内设立的机构、场所。 （二）企业所得税税率 1.居民企业和境内设机构的非居民企业,税率25％ 2.不设机构场所的非居民企业，或虽设机构场所但与境内机构场所没有实际联系的，只就来源于境内的所得依据法定20%但减按10％计税。 3.小型微利企业减按20％计税 年所得额不超30万元， (1)工业:不超100人,资产不超3000万元； (2)其他:不超80人,资产不超1000万元。 高新技术企业减按15％计税 指拥有核心自主知识产权，并同时符合6个条件： (1)拥有核心自主知识产权:核心技术 (2)属于《国家重点支持的高新技术领域》范围 (3)研究开发费占销售收入的比例不低于规定比例: A.最近1年销售收入小于5000万元,比例不低于6%； B.在5000万元至20000万元的，比例不低于4%； C.在20000万元以上的，比例不低于3%。 境内发生的研发费占全部研发费比例不低于60%。 (4)高新技术产品（服务）收入占总收入60%以上。 (5)科技人员占企业职工总数不低于规定比例。 大专以上科技人员占30%以上，研发人员占10%以上。 (6)高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。 （二）企业所得税的计算 1.应纳税所得额的确定 应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－允许弥补的以前年度亏损 收入总额(货币和非货币)包括： ⑴销售货物收入；⑵提供劳务收入； ⑶转让财产收入；⑷利息收入； ⑸股息、红利等权益性投资收益； ⑹租金收入； ⑺特许权使用费收入； ⑻接受捐赠收入；⑼其他收入。 其他收入包括：企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。 应纳税所得额的确定 不征税收入：⑴财政拨款； ⑵依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费,政府性基金 ⑶国务院规定的其他不征税收入。 免税收入：⑴国债利息收入； ⑵符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益； ⑶境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益； ⑷符合条件的非营利组织的收入。 各项扣除包括成本、费用、税金、损失和其他支出 区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。 税金指流转环节的税金及附加，包括消费税、营业税、城建税、教育费附加、资源税、土地增值税、出口关税等会计上计入“营业税金及附加”的税金。 不包括企业所得税和增值税。 损失包括固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。 应纳税所得额的确定 不得扣除的支出： ⑴向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项； ⑵企业所得税税款； ⑶税收滞纳金； ⑷罚金、罚款和被没收财物的损失； ⑸公益救济以外的捐赠支出； ⑹赞助支出； ⑺未经核定的准备金支出； ⑻与取得收入无关的其他支出。 准予扣除项目具体范围 (1)工资、薪金支出，准予扣除。 按规定缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除