纳税筹划的内涵及纳税筹划动力机制的研究.doc

纳税筹划的内涵及涉税风险的分析与研究 徐州工程学院 常征 纳税筹划是在税法许可的范围内对投资、经营、理财等事项通过政策利用、政策寻租、政策规避、延缓纳税等方法，做好预先安排和筹划，以达到减轻税收负担，综和经济效益最佳为目的的经济行为。纳税筹划的内涵至少应当包括：非违法的避税筹划、合法的节税筹划、利用价格手段的转嫁筹划、以及涉税零风险等。笔者就纳税筹划的内涵及相关的涉税风险等问题进行分析和探讨。 一、非违法的避税筹划 避税筹划是依据法律的“非不允许”“法不禁止”及未规定、未明确的内容进行选择及决策，在不直接触犯税法的前提下，通过精心安排，利用税法的漏洞，特例或其他不足之处来钻空取巧，达到规避或减轻税负的行为。通常含有贬义。避税行为分为顺法意识避税和逆法意识避税。 顺法意识避税活动及产生的结果与税法的法意识一致，与国家的政策导向一致。例如，无税房源避税。税法规定：购买住房居住五年以上出售免征各种税款，纳税人将居住五年以上的住房出售则属于顺法意识避税；再例如，利用下岗再就业政策避税。税法规定：下岗人员再就业，从事服务业的，雇工7人以下免征所得税，雇工8人以上征收所得税。纳税人将雇工人员控制在7人以下则属于顺法意识避税。某市地方税法规定，房屋面积在120平米以上，契税率为4％，以下2％。开发商将房屋面积控制在119平米，实现减少购房人税负，达到扩大销售的目的。此种避税行为亦属于顺法意识避税。 逆法意识避税活动是与税法的立法意识相悖的，即背离了国家法律的意旨和政府的政策导向。是利用税法的不足、缺陷、漏洞进行反制约、反控制的行为。例如，针对对有偿转让二手住房开征营业税和个人所得税，有些房屋所有人将二手房的有偿转让行为改变为假赠与行为，以避开税款的征收。这种行为就是逆法意识避税。 避税筹划实质上是在纳税人履行应尽法律义务的前提下，运用税法赋予的权利保护即得利益的手段。避税并没有，也不会，也不能不履行法律规定的义务，避税不是对法定义务的抵制和对抗。避税者的行为较为规范，往往是依据税法的漏洞展开纳税筹划。 避税与逃税不同。二者虽然都是对纳税责任的规避，但是二者在经济层面上、在法律层面上都存在着根本的区别。 在经济行为上，逃税是对一项已经发生的应税经济行为全部或部分的否定，而避税知识对某项经济行为的实现形式和过程进行事前的合理合法的筹划和安排，使之变为一种非税行为，其行为具有合理性。在税收负担上，逃税是在纳税人纳税义务已经确定的的情况下，采取非法的手段逃避纳税义务，减少了应纳税款，是对其应以纳税义务的逃避，而不能称之为减轻。避税是采用非违法的手段，在纳税义务尚未形成时，进行筹划，确实减轻了税收负担。在税基结果上，逃税表现为社会税基总量的减少，避税并不改变社会的税基总量，仅仅造成税基中的高税率的部分向低税率和免税的那部分转移。 在法律行为上，逃税是公然违反、践踏税法，是与税法对抗的一种行为。纳税人是有意识的谎报和隐匿有关纳税情况和事实等非法手段达到少缴或不缴税款的目的，其行为具有欺诈的性质。避税是在拥护税法、遵守税法的前提下，利用税法的漏洞和缺陷进行的减轻税负的纳税筹划的实践活动。在法律后果上，逃税行为是法律明确禁止的行为，法律可以根据逃税情节的轻重对逃税人进行行政处罚、民事处罚、和刑事处罚。逃税公然对抗和藐视法律，无助于税法的发展。而避税无论从形式上或实质上与法律都是吻合的，因而受到各国政府的默许与保护，在避税与反避税的过程中，通过不断修改有关税法，堵塞税法中的漏洞，促进税法的完善，税法就是在避税与反避税的博弈中不断的发展与完善的。 二、合法的节税筹划 所谓节税筹划是指纳税人在不违背税法立法精神的前提下，充分利用税法中固有的税收政策以及固有的会计政策、会计估计方法，通过纳税人对筹资活动、投资活动以及经营活动的事先安排，设计若干个备选方案，从中选择有利于纳税人的方案，以达到少缴或不交税的目的。节税有以下几个特征： 合法性。节税筹划与避税筹划的根本区别在于，节税行为的合法性。而避税筹划则是以非违法的手段达到规避纳税义务的目的。 政策导向性。节税筹划的实质，是指对税收政策的利用。纳税人通过节稅筹划达到最大限度的利用税法中固有的各种政策来享受其利益，其结果符合税收政策的导向，因此，节税正是税收政策借以实现宏观调控目的的载体。 策划性。节税与避税一样需要纳税人充分了解现行税法知识和财务知识，结合企业全方位的筹资、投资和经营业务，进行合理合法的策划。没有策划就没有节税。 节税和避税是不同的。避税是以“非违法”的手段达到逃避纳税义务的目的，因此在一定程度上是钻税法的空子，往往违反国家政策的导向，直接后果是导致国家财政收入的减少，间接后果是税收制度有失公平和社会腐败。故节税不需要反节税，而避税则需要反避税。 节税与避税作为纳税筹划的重要组成部分，两者具有共