税收筹划和财务管理_00003.docVIP

企业税收筹划与财务管理文章精选 2008年第17期 北京大成方略纳税人俱乐部 Beijing Dachengfanglue Taxpayer Club 本资料内容主要选自报纸、杂志及网络 免费资料，仅供俱乐部会员阅读学习 目 录 （2008年第17期 总字第四十四期） 2008年9月1日 1、利用估价材料避税存在高风险--------------3 2、税收筹划中净收益指标的运用--------------7 3、境外投资引入间接抵免所得税办法----------9 4、优惠大门向“核定”纳税人徐徐打开-------13 5、企业受赠业务的税务与会计处理-----------20 6、从预付账款核算异常发现问题-------------24 7、时间性差异与暂时性差异的比较分析-------27 8、非货币性资产交换会计税务处理差异（上）-33 9、非货币性资产交换会计与税务处理的差异（下）--35 一、税收筹划 利用估价材料避税存在高风险 　　设在革命老根据地的某企业（以下称“甲公司”）享受免征企业所得税3年的税收优惠，在免税期第3年的2006年12月初，甲公司购进一批价值300万元的材料。由于在价格上与供货方发生矛盾，双方各执己见，至2007年5月初才达成一致意见并结清了300万元的货款，甲公司于2007年5月中旬收到了300万元的原材料发票。　　甲公司在收到发票以前，每月均按会计制度的规定在月末将原材料估价入账，月初再用红字将原账务处理冲回，直到2007年5月收到发票后才按照发票上注明的金额正式入账。上述购进的原材料在2006年12月底以前不仅全部耗用，而且生产的产品也在当年全部实现对外销售。　　甲公司认为，根据《企业所得税税前扣除办法》（国税发〔2000〕84号）第三条“纳税人申报的扣除要真实、合法。真实是指能提供证明有关支出确属已经实际发生的适当凭据；合法是指符合国家税收规定，其他法规规定与税收法规规定不一致的，以税收法规规定为准。”在目前以票管税的体制下，甲公司免税期第3年300万元原材料在2007年4月底汇算清缴结束前未取得发票，属于“未取得真实、合法的票据”，因而虽然该批材料当2006年已被耗用且产品已被销售，但该300万元不得计入销售成本。而2007年5月甲公司取得合法票据，满足《企业所得税税前扣除办法》扣除条件，300万元销售成本应在2007年扣除。　　按此思路，甲公司在年度企业所得税汇算清缴时自行作了纳税调整，并且得到了税务局的认可。这样，甲公司申报的2006年度免征企业所得税的利润额就增加了300万元(这300万元的利润是300万元材料制成的产品全部销售出去所产生的)。甲公司将300万元的成本计入实际收到原材料发票的2007年5月，并因此减少了2007年的利润300万元。按照当时33%的所得税税率，甲公司少缴了企业所得税99万元。　　风险分析笔者认为甲公司这种利用估价材料避税方法存在很高的税务风险，根据：1．《中华人民共和国税收征收管理法》（主席令〔2001〕第49号）第五十一条“纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还”。　　2．《国家税务总局关于修订企业所得税纳税申报表的通知》（国税发〔2006〕56号）附件：《企业所得税年度纳税申报表》填表说明之第15行“纳税调整减少额”：填报根据税收规定可在税前扣除，但纳税人在会计核算中没有在当期成本费用中列支的项目金额，以及在以前年度进行了纳税调整增加，根据税收规定从以前年度结转过来在本期扣除的项目金额。　　可以知道，按《征管法》，存在着退还多交税款的机制，具体规定是：纳税人可以根据新的证据自结算缴纳税款之日起3年内对已结算缴纳税款进行追溯调整，存在多交税款的，税务机关应于退还。在企业所得税中，企业所得税申报表通过“纳税调整减少额”来实现对已结算缴纳税款这种过去事项进行追溯调整。　　再依据《财政部、国家税务总局关于电信企业有关企业所得税问题的通知》（财税〔2004〕215号），电信企业因按实际竣工决算价值调整原暂估价或发现原计价有错误等原因调整固定资产价值，并按规定补提以前年度少提的折旧，不允许在补提年度扣除，应相应调整原所属年度的应纳税所得额，相应多缴纳税额可抵顶以后年度应缴的所得税。　　可以知道，年度纳税调整减少额包括三种情况：（1）根据税收规定可在税前扣除，但纳税人在会计核算中没有在当期成本费用中列支的项目金额。（2）以前年度进行了纳税调整增加，根据税收规定从以前年度结转过来在本期扣除的项目金额。（3）可追溯补提的折旧。　　原材料暂估与固定资产暂估作为资产暂估，没有质的区别，