第08章--销售和收款循环审计.pptVIP

第八章 销售与收款循环审计 ▲▲▲第八章 销售与收款循环审计 ▲第九章 购货与付款循环审计 ▲第十章 生产与费用循环审计 ▲第十一章 筹资与投资循环审计 ▲第十二章 货币资金审计 实务篇 第八章 销售与收款循环审计 销售与收款循环概述 销售与收款循环的控制测试 营业收入审计 应收账款与坏账准备审计 5 其他相关账户审计 分项审计与业务循环审计 1 3 2 4 6 8.1 分项审计与业务循环审计 业务循环审计 1 分项审计与业务循环审计的关系 2 8.1.1　业务循环审计 业务循环审计是指运用业务循环原理,了解、审查和评价被审计单位内部控制系统及执行情况,从而对财务报表的合法性、公允性进行审计的方法。 8.1.2　分项审计与业务循环审计的关系 一般而言,分项审计与多数被审计单位的账户设置体系及财务报表格式相吻合,所以具有操作方便的优点,但它与按业务循环进行的内部控制测试严重脱节,导致控制测试与实质性测试相背离,影响审计效率和效果,所以分项审计逐渐被业务循环审计所替代。 销售与 收款循环 购货与 付款循环 生产 循环 筹资与投资循环 货币资金 分项审计与业务循环审计 8.2 销售与收款循环概述 主要凭证和会计记录 1 涉及的主要业务活动 2 8.2.1　主要凭证和会计记录? 典型的销售与收款循环所涉及的主要凭证和会计记录有以下几种:( 比较健全企业的凭证资料 (1)顾客订货单 (2)销售单 (3)发运凭证 (4)销售发票 (5)商品价目表(注意给关联方销售时价格的确定) (6)贷项通知单(退货时的单据) (7)应收账款明细账 (8)营业收入明细账 (9)折扣与折让明细账 (10)汇款通知书 (11)现金日记账和银行存款日记账 (12)现金盘点表 (13)坏账审批表(注意核销股东的、董事的) (14)顾客月末对账单 (15)转账凭证 (16)收款凭证 8.2.2　涉及的主要业务活动 (1)接受顾客订单 (2)批准赊销信用(信管部门审核签字) (3)按销售单供货(仓库作为可以发货的依据) (4)按销售单发运 (5)向顾客开具账单(根据订货单销货单发运单装运通知单审核以后开立；注意发票的连续编号） (6)记录销售(注意确认收入的时点） (7)办理和记录现金、银行存款收入 (8)办理和记录销货退回、销货折扣与折让(注意是否属于正常退货） (9)注销坏账(必须取得合理的证据以此为依据） (10)提取坏账准备（提取比例是否合理） 8.3 销售与收款循环的控制测试 1 评估销售与收款循环的重大错报风险 2 销售与收款循环的控制测试 3 销售与收款循环的内部控制 8.3.1　销售与收款循环的内部控制 (1)职责分离控制 (2)授权审批控制 (3)会计记录控制 (4)定期核对控制 (5)寄收对账单控制 (6)内部核查程序控制 8.3.2　评估销售与收款循环的重大错报风险 (1)管理层虚报销售收入的偏好 (2)销售收入确认的复杂性 (3)采用不正确的收入截止 (4)不正确计提坏账准备 (5)发生舞弊的风险 (6)发生各种错误的可能性 8.3.3　销售与收款循环的控制测试? (1)抽取一定数量的销售发票作检查。 (2)抽取一定数量的出库单或提货单,并与相关的销售发票进行核对,检查已发出的商品是否均已向顾客开出发票。 (3)从营业收入明细账中抽取一定数量的会计记录,并与有关的记账凭证、销售发票进行核对,以确定是否存在收入高估或低估的情况。 (4)抽取一定数量的销售调整业务的会计凭证,检查销售退回、折让、折扣的核准与会计核算。 (5)抽取一定数量的记账凭证、应收账款明细账,作检查。 (6)观察员工获得或接触资产、凭证和记录(包括存货、销售通知单、出库单、销售发票、凭证与账簿、现金及支票)的途径,并观察员工在执行授权、发货、开票等职责时的表现,确定被审计单位是否存在必要的职务分离、内部控制的执行过程中是否存在弊端。 8.4营业收入审计 营业收入审计目标 1 2 营业收入实质性测试程序 8.4.1　营业收入审计目标? 营业收入项目核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。其审计目标一般包括：确定营业收入的内容、数额是否合理、正确、完整；确定对销货退回、销售折扣与折让的处理是否适当；确定营业收入的会计处理是否正确；确定营业收入的披露是否恰当。 8.4.2　营业收入实质性测试程序? (1)取得或编制营业收入项目明细表,复核加计正确,并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。 (2)查明营业收入的确认原则、方法,注意是否符合企业会计准则规定的收入实现条件,前后期是否一致。(各种方式下） (3)实施分析程序。（找寻差异，对真实