税收筹划涉税风险防范.pptVIP

七、检查附有销售退回条件的商品销售，有无少计收入和税金的情况 附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照有关协议有权退货的销售方式。按照会计制度规定，在这种销售方式下，如果企业能够按照以往的经验对退货的可能性作出合理估计的，应在发出商品时，将估计不会发生退货的部分确认收入，估计可能发生退货的部分，不确认收入；如果企业不能合理地确定退货的可能性，则在售出商品的退货期满时确认收入。 但是，按照税法规定，企业发出商品并向购买方开具了发票，就应确认收入实现，并按规定计算纳税。待实际发生销货退回时，再冲减收入。 （三）视同销售业务及计税情况的检查分析 增值税法规列举的视同销售行为中，有的构成会计销售，有的不构成会计销售，极易发生漏计或错计税额的情况。尤其是不构成会计销售的应税业务，如：将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人等。由于这些不构成会计销售的业务，在会计上不需通过收入账户核算，而是按成本直接转账，容易出现漏计或错计税额的问题。 二、进项税额的风险防范 一般地说，准予从当期销项税额中抵扣的进项税额，必须同时具备三个条件： 一是购进货物或应税劳务用于应税项目二是取得法定的扣税凭证 三是进项税额申报抵扣时间符合规定。检查时，可围绕这三个方面进行核查。 （二）不得抵扣进项税额的检查分析 检查时，应着重注意下列问题： 1．检查企业有无将购进固定资产所支付或负担的税额，计入进项税额抵扣的情况。 首先，了解企业被查期间有无购进固定资产或工程项目；若有，再检查“固定资产”、“工程物资”账户及其会计凭证，看其购进的固定资产和工程物资所支付的增值税税额，是否按规定计入固定资产的价值或工程物资的成本，有无将其计入进项税额抵扣的情况。对此，也可以对照“应交税金——应交增值税（进项税额）”明细账进行查核。若该明细账有上项税额，应将其剔除。 五、检查还本销售业务，有无将还本支出冲减销售额的情况。 结合“主营业务收入”、“营业费用”、纳税申报表三方稽查核对。重点检查“主营业务收入”账户借方发生额或贷方红字冲销额，并抽查相关会计凭证，看有无将还本支出冲减销售额的情况。 六、检查销售折让或销货退回情况，有无虚列现象。 常见的错误类型是：有的企业为了达到少纳税或推迟纳税的目的，虚列销售折让或销货退回，减少计税收入额。 检查时，应重点检查收入账户贷方红字冲销额或借方蓝字金额，抽查与之相关的会计凭证，核实企业是否有销售折让或销货退回业务。若企业只有红字发票，而没有税务机关出具的索取折让或销货退回证明单或企业填制的商品产品入库单等，就说明企业虚列销售折让或销货退回，其专用发票上所列明的折让额或退货额和销项税额，就是企业隐瞒的销售额和增值税额。若企业确有销售折让或销货退回业务，应进一步检查红字发票的开具情况是否符合规定，销项税额的计算有无错误，企业的账务处理是否正确。 检查时，可先检查“自制半成品”、“库存商品”、“原材料”等账户，看其贷方记载，并抽查与之相关的会计凭证，检核账户对应关系，判定有无不构成会计销售的视同销售行为。然后，根据存货去向，查核相关凭证，核实其税额计算，便可查出有无问题。 常见的错误类型主要有三种：一是漏记销项税额；二是按成本价计算，少计销项税额；三是与进项税额相混淆。 1．将自制货物用于非应税项目，漏计销项税额。 例:检查某生产企业纳税情况时发现：该企业10月份将一批自制货物用于本企业在建工程。该批货物的实际成本85 000元，出厂价格100 000元，增值税税率17%。至检查日，在建工程尚未完工。企业原账务处理为：借：在建工程 85 000贷：库存商品 85 000 分析：企业将自制货物用于在建工程未作视同销售处理，漏计增值税销项税额。 补计销项税额=100 000×17%=17 000（元） 另外，该企业在计算企业所得税时，应作如下调整：计税收入100 000元，计税成本85 000元。此项业务应调增应纳税所得额：100 000-85 000=15 000（元）(调表不调帐) 2．将自产货物用于集体福利或个人消费，少计销项税额。 例：检查某生产企业纳税情况时发现：该企业10月份将一批自制货物以福利形式分给本企业职工。该批货物的实际成本18 000元，出厂价格20 000元，增值税税率17%。企业原账务处理为： 借：应付福利费 21 060 （17%+1）18000 贷：库存商品 18 000 应交税金——应交增值税（销项税额）3