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湖北大信瑞达信会计师事务有限公司 《小企业会计制度》讲义 高新企业研发费用专账操作 讲 义 湖北大信瑞达信会计师事务有限公司 湖北智博税务师事务有限公司 曹 明 艳 讲义大纲 一、 《高新技术企业认定管理工作指引》解读 二、研究开发费相关文件规定的比较 三、研究开发费用账务处理 四、研发费加计扣除相关规定 一、《高新技术企业认定管理工作指引》解读 前提条件 自我评价标准 二、研究开发费相关文件规定的比较 国税发[2008]116《企业研究开发费用税前扣除管理办法 （试行）》与《高新技术企业认定管理工作指引》在各 自的领域均有效执行 1、政策实施目的不同； 2、政策实施效果不同； 3、研究开发活动范围不同； 4、研究开发费用归集范围不同（如：人工费、固定资产折旧、其他费用等）。 （一）研究与开发活动的定义 根据国税发[2008]116第三条规定：研究开发是指获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。或是从事《国家重点支持的高新技术领域》和发改委等部门公布的《当前优先发展的高新技术产业化重点领域指南（2007）》规定项目的研究开发活动。 《指引》中定义为：《国家重点支持的高新技术领域》中规定的研究开发活动。 研究与开发阶段两者关系 1、 研究活动：有计划的调查，是初步探索性工作，是基础阶段。因具有不确定性，发生的费用进行费用化处理。 2、开发活动：付诸实践，进一步阶段。开发成功时资本化，不成功费用化。 依据费用类型判断支出是费用化还是资本化。如无法在各开发项目中合理分配开发支出、无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应在发生时全部费用化。 注：什么是资本化？确认条件？ 无形资产确认条件： 完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。 具有完成该无形资产并使用或出售的意图。 无形资产产生经济利益的方式（存在市场或有用性）。 有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。 归属于该无形资产的开发阶段的支出能够可靠地计量。 （二）研发费归集范围比较 人员人工 直接投入：还包括用于中间试验的模具、样品、样机及一般测试手段的购置、试制产品检验费，设备仪器简单维护费，固定资产租赁费等。 折旧费与长期摊销费 设计费 装备调试费（工装） 无形资产摊销费 委托外部研发费（80%、60%） 其他费用（10%）  三、研究开发费用会计处理 （一）科目设置及核算 设置“研发支出”科目，借方登记实际发生的研发支出，贷方登记转为无形资产和管理费用的金额，余额反映正在进行中的研究开发项目中满足资本化条件的支出。 按具体的研发项目设置二级科目，下设“费用化支出”和“资本化支出”三级子目，将具体的研发费用内容作为四级科目。 （二）举例 购买研发设备 借：固定资产 贷：银行存款 计提折旧时 借：研发支出-RD01-费用化支出-固定资产费-设备折旧费 贷：累计折旧 会计期末结转费用化支出 借：管理费用-研究开发费 贷：研发支出-RD01-费用化支出 注意事项： 正确区分委托研发和受托研发。 结合高新企业认定指引中各项费用指标进行财务核算。 核算程序上应能满足税务机关对研发费加计扣除的相关要求。 三、加计扣除研究开发费相关规定 注意事项： 1、要确认企业从事研究开发活动满足税收上可以加计扣除的研发活动定义。 2、要正确记录并专账管理核算研究开发费用及其明细，以期在加计扣除时可以准确进行。 3、在向税务机关申请加计扣除时，应向主管税务机关报送其要求的相关资料。 4、在年度中间预缴企业所得税时，允许据实扣除，年度终了汇算清缴时，再依据相关规定计算加计扣除。 （一）备案资料 1、自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算。 2、自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人 员名单。 3、自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表。 4、企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立 项的决议文件（其项目立项，可以是企业自主决定列入本单位研究开发计