国家税收 第2章 增值税.ppt

2005年 第二章 增值税 学习目的： 了解我国现行增值税基本内容，掌握增值税的一般规定和特殊规定； 掌握增值税一般纳税人和小规模纳税人的确认标准； 掌握增值税一般纳税人和小规模纳税人应纳增值税额的计算； 掌握增值税的征收管理规定。 第二章 增值税 讲授内容： 第一节 增值税概述 第二节 一般纳税人应纳增值税额的计算 第三节 小规模纳税人及特殊情况增值税额计算 第四节 增值税的征收与管理 本章小结 复习思考题 一、增值税的概念与特点 （一）增值税与增值额 1.增值税 增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业单位和个人，就其销售货物或提供劳务的增值额和货物进口金额为征税对象所征收的一种流转税。 2.增值额 增值额指新增价值，是指企业或者其他经营者从事生产经营或者提供劳务，在购入的商品或者取得劳务的价值基础上新增加的价值额。 3.增值税的特点 一、增值税的概念与特点 （1）征税范围非常广泛。 （2）在按照销售额征税的同时，实行税款抵扣制度。 （3）有利于贯彻公平税负原则，避免重复征税。 （二）增值税的类型 1.生产型增值税 2.收入型增值税 3.消费型增值税 二、增值税的征收范围 1.销售及进口货物 （1）销售及进口货物 （2）进口货物 2.加工、修理修配劳务 加工和修理修配劳务都属于劳务服务性业务。 3.视同销售货物 （1）将货物交付他人代销； （2）销售代销货物； （3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； 二、增值税的征收范围 （4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目； （5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者； （6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； （7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； （8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 4.混合销售行为 二、增值税的征收范围 一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。 对混合销售行为的税务处理方法是：从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者包括以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。 纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机关确定。 二、增值税的征收范围 5.兼营非应税劳务 兼营非应税劳务是指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务，且从事的非应税劳务与某一项销售货物或提供应税劳务并无直接的联系和从属关系。 “混合销售”与“兼营非应税劳务”的主要区别在于，前者是纳税人的一项销售行为涉及两种税，而后者是纳税人的经营范围涉及两种税。 二、增值税的征收范围 6.其他关于增值税征税范围的特殊规定 （1）货物期货，应当征收增值税。 （2）银行销售金银的业务，应当征收增值税。 （3）经中国人民银行批准从事融资租赁的单位，无论租赁货物的所有权是否转让给承租方，均不征收增值税。 （4）基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业的建筑工程的，应在移送使用时征收增值税。 二、增值税的征收范围 （5）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税。 （6）因转让著作所有权而发生的销售电影母片、录像带母带、录音磁带母带的业务，不征收增值税。 （7）供应或开采未经加工的天然水，不征收增值税。 （8）邮政部门、集邮公司销售集邮商品，应当征收营业税，不征增值税。邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位发行报刊，征收增值税。 （9）缝纫，应当征收增值税。 三、增值税纳税人 （一）增值税纳税人的基本规定 （二）一般纳税人与小规模纳税人 为了配合增值税专用发票管理，我国将增值税纳税人划分为： 1.小规模纳税人 小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。 2.一般纳税人 一般纳税人是指年应征增值税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位。 3.增值税一般纳税人认定手续 四、增值税税率和征收率 （一）基本税率 增值税一般纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务，除低税率适用范围和销售个别旧货适用征收率外，税率一律为17％，这就是通常所说的基本税率。 （二）低税率 增值税一般纳税人销售或者进口下列货物，按低税率计征增值税，低税率为13％。 1.粮食、食用植物油。 2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然