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三角理论下企业舞弊成因透析与治理 　　历年来，关于药害事件时有发生，引起了消费者对药品安全性的密切关注，也使得药品监管部门意识到加强药品安全监管的必要性。当前企业面临了更多的竞争与选择，企业为了谋求利润最大化，想方设法寻找各种方式来提升自身的竞争能力。如降低成本，靠明星做广告提高企业知名度等。越是如此，企业越应该加强其社会责任和完善企业的内部控制措施。本文拟从企业舞弊三角理论视角透析当前发生的“毒胶囊”事件。 　　一、提出问题 　　企业舞弊的发生通常涉及动机或压力、机会、借口三个因素。舞弊三角理论是美国注册舞弊检查师协会第一任主席杨百翰大学教授W.Steve Albrecht在他的《Fraud Examination》（《舞弊检查》）一书中提出的，他指出机会、压力和合理化是构成舞弊的三个主要原因。当机会与压力并存，舞弊的可能性就会大大增加；“而诚实水平的下降导致舞弊更易于合理化至可接受水平”。缺少上述任何一项要素都不可能真正形成企业舞弊。压力可能是由企业所处的经营或财务上的困境以及迫切需求资本所引起的；机会可能是由宽松的内部控制引起的；而借口则可能是一种自我掩饰的心理慰藉。 　　2012年4月15日，央视《每周质量报告》播出《胶囊里的秘密》，顿时使我国药用胶囊生产企业陷入“毒胶囊”漩涡之中。据报道称，河北一些企业用生石灰处理皮革废料进行脱色漂白和清洗，随后熬制成工业明胶，卖给浙江新昌县药用胶囊生产企业，最终流向药品企业，进入消费者腹中。 　　“毒胶囊”丑闻曝光后，多家涉事企业既有为自己辩护，也有企业保持沉默。而连日来自称“受害者”的修正药业，终于对事件作出道歉，出现影响如此恶劣的企业舞弊事件，难道只与企业追求高额利润有关系吗？与相应的监管部门和政府部门不无关系吗？笔者认为，若用企业舞弊三角理论对这一事件进行深入剖析，会得到相应的结论。 　　二、企业舞弊三角理论透析“毒胶囊”事件 　　“毒胶囊”事件的发生，与企业舞弊动机有直接的关系，可以从企业舞弊三角理论的角度，从企业内部控制的角度，从企业社会责任的角度解释这些关联。 　　（一）压力??素分析 　　企业舞弊的首要原因就是压力，它是企业舞弊的行为动机。企业舞弊的动机大体上可以分为经济压力和其他压力两种类型。经济压力主要来自绩效考核压力、新股上市压力、增发压力和退市压力。企业为了能从股票、证券市场募集资金，就有足够大的动力去舞弊。其他压力包括纳税筹划动机、责任推卸动机等。当企业经营业绩不如预期那么好的时候，管理者为了获取较高的报酬，保住自己的职位就有很强的动机舞弊。那么造成“毒胶囊”事件的压力因素是什么呢？ 　　1.高成本带来的压力 　　“毒胶囊”事件发生后，了解到明胶生产企业，采用铬超标的“蓝矾皮”为原料，生产工业明胶，这种铬含量严重超标的工业明胶由于价格相对便宜，被当地一部分胶囊厂用来生产加工药用胶囊，这种药用胶囊最终被做成了各种胶囊药品。原料供应企业明知道自己是用工业废料生产“工业明胶”，却强迫胶囊生产企业同自己签订“食用明胶”供货合同以推卸责任，而胶囊生产企业为了图便宜，降低成本对工业明胶居然毫无异议；“食用明胶”每吨三万多，“工业明胶”每吨价格还不到“食用明胶”的一半，在生产业中大大地减少了原材料的成本，无形中就给企业的运营减轻了不少压力。更为不可思议的是药品生产企业，明知道这种工业明胶生产出来的胶囊，危及患者身体健康，同样为了降低成本享受高额的利润竟然也无所顾忌地投入药品生产使用。除此之外，相关工作人员表示铬检验需要花费的时间长，对检测人员身体有害，花费的成本高，企业中铬检验的程序形同虚设。如果按照每粒都要检测的方式，单在检测项目上就要投入不小的成本。 　　2.企业管理层追求利益最大化的内在压力 　　胶囊生产的相关企业为了追求利润，节省成本，竟弃用达标胶囊，主动选用铬超标胶囊。现在公司管理层的薪酬大部分都与业绩息息相关。管理层尽可能创造更多的财富，财富的增加就是利润的增加。而“毒胶囊”正是给企业带来了超额利益的根源。当企业经营业绩不如预期那么好的时候，管理者为了获取较高的报酬，保住自己的职位就有很强的动机进行舞弊。 　　（二）机会因素分析 　　机会因素的存在使得企业舞弊更为轻而易举，它主要包括内部控制不严密、信息不对称、会计和审计制度不健全、缺乏惩罚措施、工作的高度专业性和无知或能力不足六种原因。那么“毒胶囊”事件又是哪些因素导致的呢？ 　　1.企业相关内部控制制度不健全 　　这次舞弊事件的爆发多是由于企业内部控制不健全引起的。几年前就有专家披露，用“蓝矾皮”生产的工业明胶被无良商家用来做药用胶囊。这就说明企业内部肯定是知道此事，但有可能没有上升到最高管理层面和治理层面，即产生了信息不对称因素。从这点可以看出，胶囊生产企业对“毒胶囊”存在的风险估计严重不足，并且没有