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企业降低生产成本会计分析方法构建 　　一、引言 　　针对目前多数制造企业对自己的生产现状缺乏系统了解和定量描述，无法明确界定浪费所在、无从选择改善工具的现状，本文通过会计和统计分析的原理和方法，结合相关生产运作理论构建数量分析体系，推导出各要素计算公式，构建以生产信息为依据的数据分析图表，为浪费的界定和改善提供决策支持。 　　制造企业处于整个供应链的中部，其外部主要与供应链中的上游和下游企业发生联系，而内部就是自身的生产系统。制造企业以产品生产为主，其生产系统分析如图1所示。 　　本文将企业从事生产的产出分为正、负两种产品。正产品就是指生产线上各工序最终要制造成的产成品；而负产品则指生产过程中除正产品之外的所有产出品，如：废料、废气、不合格品等。产品的成本核算也分成正产品成本和负产品成本两部分进行，成本核算的内容都包括物料成??（MC）、系统成本（SC）、能源成本（EC）和处理成本四大类。其中，物料成本包括生产用的主材料、副材料和辅助材料等；系统成本主要包括人工费用、折旧费用、设备维护费和其他费用等；能源成本主要指水、电、气、油等资源的消耗成本；废弃物的处理成本主要包括对废弃物的搬运、回收利用和治理等成本。正负产品成本核算的具体内容如图2所示。 　　通过将产品分类并各自进行成本核算，可以清楚划分和计算物质流向和资源利用率，从而为明确界定浪费所在奠定基础。 　　二、数量分析方法体系构建 　　本文主要研究企业内部的生产过程领域，且指物理生产过程，不涉及化学变化。目的是消除浪费降低成本，所以首先明确生产成本的发生环节和基本构成。 　　（一）核算公式构建　 一般而言，生产成本发生在从用原料准备生产到产品完成的整个过程中，在该过程中耗费的各种人力、物力构成产品的生产成本。 　　从产品分类看，生产成本分为正产品成本和负产品成本两部分，即： 　　C=Cv+Cw （1） 　　Cv指正产品成本；Cw指负产品成本。 　　从物质量守恒定律而言：投入产品生产中所有物质的价值等于最后产出的所有产物的总价值。从成本角度用公式表示为： 　　MC+ SC+ EC= Cv+ Cw； （2） 　　或：从价值量的角度用公式表示为：MV=MUV+WLV （3） 　　MV指投入的物质流总价值；MUV指物质流的有效利用价值；WLV指废弃物损失价值。因为：MUV就是进入正产品的价值量，WLV则是进入负产品的价值量，所以：公式（2）=公式（3） 　　可以得出如下公式： 　　中：MCi是第i物量中心输入的材料成本；ECi是第i物量中心输入的能源成本；SCi是第i物量中心输入的系统成本；Qvi是第i物量中心产出的正产品数量；Qwi是第i物量中心产出的负产品数量。 　　根据上述基本公式可以看出：只有降低生产流程中废弃物的损失价值WLV（或者是负产品成本Cw），提高生产流程中物质流有效利用价值MVU（或者正产品成本Cv），才能提高正产品的输出量，从而降低产品的生产成本，提高总价值量的输出，增加效益。 　　（二）实施步骤设计　本文从成本和时间两大因素出发，测量和统计物质流的数量、价值量，工序的生产时间和存货量，并对数据进行数量分析得出决策依据。其具体步骤如下：选择研究对象：可运用百分比分析法、同量纲价值比较法、ABC分析法等进行对象的选择。画生产流程图：画出所选研究对象的生产流程简图。数据统计：通过生产现场的数据记录和财务数据，对材料、能源、人工、折旧、设备维护费以及时间、在制品量等相关数据进行记录，多次测量，剔除偶然因素造成的数据偏差，获得较为准确的生产数据。做分析图表：依据基本公式对数据整理和分析，并得出结论，提供决策依据。查找原因，以精益思想为指导提出改善方案加以改善。用VE公式对改善效果做评价。 　　三、案例分析 　　通过对该厂相关产品信息的统计分析得出：X型号轴承的生产线生产的产品占本厂产品总数的20%但成本占产品总成本的70%，说明该生产线生产成本较高，存在较大的改善空间，选择该生产线作为研究对象进行研究。将该生产线上的4道工序分别作为一个物量中心，其生产流程简图和原料输入数据记录如图3所示（数据来源于生产现场和财务部门的统计整理）。 　　（一）数据统计与整理 　该生产线计划生产60个产品，在生产过程中要做的关键工作是统计和分析每个物量中心的生产数据，包括：工人工作时间，生产用电度数，设备折旧值，设备维护费用，生产过程中每个物量中心产生的正产品和负产品数量等。由于该生产线的设备都是靠电力带动，所以能源成本方面主要考虑电能的消耗；人工费用方面主要通过工人的工时乘以单位工时的报酬可得；而设备折旧值根据财务部门的数据可获得；设备维护费用可以通过以往的经验得到一个大体数据。 　　（二）成本因素分析　通过以往实际经验统计推算：该段生产流程的废弃物处置成本是25元。经统计计算，其