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会计制度与税法差异比较与协调 　　中图分类号：F230 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2012）11-000-02 　　摘 要 我国会计制度规定，“利润”是指企业依据财务会计制度规定计算的会计所得，而企业在计算应纳税所得额（又称税法所得）时是按照税法规定计算的。税法规定，当企业财务会计处理办法与有关税收法规不一致时，应当依据国家有关税收法规的计算应纳税所得额。 　　关键词 收入 会计制度 协调 　　一、会计制度和税法的比较 　　（一）收入方面的差异 　　1.销售商品收入确认的差异。新会计准则对收入新定义，收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总注入。对于收入的确认时间，新会计准则也提出了收入确认的五个条件：收入准则规定企业的销售商品收入金额应按照从购货方已收或应收合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或议价款的公允价值确定销售商品收入额。而税法对于销售商品的应税收入确认与会计规定基本一致，体现了权责发生制原则，例如有的企业发生分期收款业务时，税法规定可以按交付产品或商品开出发票的日期确认收入，也可按合同约定的购买人应付价款的日期确定销售收入的实现。但应该注意到，有的企业在实际发生分期收款业务时是按收到价款的日期确认收入，这样可以起到推迟交税的目的，从而影响国家税收收入的及时性。 　　2.非生产部门使用本企业产成品的差异。税法规定，纳税人在基本建设专项工程及职工福利等方面使用本企业的货物的，应作为收入处理，其价格按同类新产品同期市场价格确定。按照会计制度规定，则不符合收入确定原则，而是货物的账面价值直接由产成品科目转入在建工程，应付福利费等相关科目。 　　3.销售折扣（现金折扣）与销售折让的差异。税法规定，销售货物给购货方的折扣销售，如果销售额和折扣额、折让额在同一张发票上注明的，可按折扣折让后的销售额计算收入；如果将折扣额、折让额另开发票，则不行从销售额中减除折扣、折让的金额。而会计制度规定，销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品的收入金额，即按总价法进行会计核算；现金折扣在实际发生时计入当期损益。销售折让在发生时冲减销售收入。 　　4.接受捐赠收入的差异。税法规定，企业接受捐赠收入视为应税收入，对于企业取得的货币捐赠，应一次性计入企业当年收益，计算缴纳企业所得税；对于企业取得的非化生性资产捐赠，应按照合理的价格估价计入有关的资产项目，同时作为企业当年收益，在弥补企业以胶年度所发生的亏损后，计算缴纳企业所得税；若弥补以前年度亏损后的余额较大，企业可在不超过5年的期限内平均计入企业应纳税所得额，并应在相应期间的年度所得税申报中对有关的收益额及分期结转的情况做出说明。而会计制度规定，企业接受的捐赠收入包括货币捐赠和非货币捐赠，不视为企业取得的一项收入，接受捐赠的资产一般会使企业的经济资源增加，将其纳入“资本公积”项目核算。 　　（二）费用方面的差异 　　1.工资、薪金的差异。税法规定，（1）工资、薪金支出实行计税工资扣除办法的，按计税工资规定扣除。即企业实际发放工资、薪金在计税工资、薪金在计税工资、薪金标准内的，可据实扣除；超过标准的部分，在计算应纳税所得额时不得扣除。（2）工资、薪金支出实行工资、薪金总额与经济效益挂钩办法的企业，其实际发放的工资、薪金在工资、薪金总额增长幅度低于经济效益的增长幅度，职工平均工资、薪金增长幅度低于劳动生产率增长幅度以内的，在计算应纳税所得额时准予扣除。企业按批准的工资挂钩办法提取的工资、薪金额超过实际发放的工资、薪金额部分，不得在企业所得税扣除；超过部分用于建立工资储备基金，在以后年度实际发放时，经主管税务机关审核，在实际发放年度的企业所得税前据实扣除。而会计制度规定，企业当期应负担的工资、薪金应全额计入当期成本费用，冲减当期利润。 　　2.职工工会经费、职工福利费、职工教育经费的差异。税法规定，纳税人的职工工会经费、职工福利费、职工教育费分别按计税工资总额的2%、14%、1.5%计算扣除。实际发放的工资总额高于其计税标准的，应按计税工资的标准分别计算扣除；实际发放的工资总额低于其计税工资标准的，应按实际发放的工资总额分别计算扣除。而会计制度规定，当期应负担的职工工会经费、职工福利费和职工教育经费应全额计入当期的成本费用，冲减当期利润。 　　3.业务招待费的差异。税法规定，纳税人发生的与其生产、经营业务直接相关的业务招待费，在规定比例范围内，可据实扣除。即全年销售（营业）收入净额在1500万元及其以下的，不超过销售（营业）收入净额的5‰；企业发生的与其生产、经营业务直接相关的业务招待费应全额计入当期的成本费用，冲减当期利润。 　　4.固定资产折旧的差异。（1）折旧年限。税法规定，除另有规定