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例说利润平衡点在税务筹划中应用 　　税务筹划是指纳税人在法律规定的范围内，利用税收优惠政策或可选择性条款，通过对筹资、经营、投资理财活动的事先筹划和安排，使企业税负得以减少或延缓，以获得最大税后收益为目的的一种经济活动。其要点在于“三性”，即合法性、筹划性和目的性。进行税务筹划对任何纳税人都有必要且具有重要意义。 　　一、公益性捐赠税务筹划 　　企业在进行公益性捐赠时，可选择捐赠货物，也可选择捐赠货币。税法规定，企业将货物用于公益性捐赠时，一方面要视同销售，计算货物的公允价格与该货物成本之间的差额（视同毛利）计入计税所得，另一方面要计算计入营业外支出的捐赠支出是否超过规定的捐赠限额（即年度会计利润的12%）。公益性捐赠未超过限额的部分可据实税前扣除，超过限额的部分不得税前扣除。企业可利用以上规定，进行货物和货币捐赠的税务筹划。 　　［例1］假设某市一企业某年用公允价格为S、成本为C的货物进行公益性捐赠。假定货物增值税适用税率为17%，则营业外支出为C＋S×17%，销售税金及附加为S×17%×（7%＋3%）。该年度企业会计利润假定为P。如果在其他条件不变的情况下，企业选择公益性捐赠S的货币资金，则营业外支出为S，无销售税金及附加，因此该年度企业会计利润为［P－（0.813S－C）］。假定企业捐赠货物时的净利润为NP1，捐赠货币时的净利润为NP2。以下分两种情况讨论。 　　情况1：货物与货币均未超过规定捐赠限额。 　　NP1=P－［P＋（S－C）］×25% 　　NP2=［P－（0.813S－C）］×（1－25%） 　　令NP1=NP２，可得：C/S=71.95%。 　　以上分析表明，如货物与货币均未超过规定捐赠限额，则当C/S=71.95%时，选择捐赠货物和货币企业净利润没有差别；当C/S＞71.95%时，捐赠货币时的净利润大，应选择捐赠货币；当C/S＜71.95%时，捐赠货物时的净利润大，应选择捐赠货物。 　　情况2：货物与货币均超过规定捐赠限额。 　　NP1=P－[P＋（S－C）＋C＋S×17%－P×12%]×25% 　　NP2=P－（0.813S－C）－｛P－（0.813S－C）＋S－［P－（0.813S－C）］×12%｝×25% 　　令NP1=NP2，可得：C/S=75.85%。 　　以上分析表明，如货物与货币均超过规定捐赠限额，则当C/S=75.85%时，选择捐赠货物和货币企业净利润没有差别；当C/S＞75.85%时，捐赠货币时的净利润大，应选择捐赠货币；当C/S＜75.85%时，捐赠货物时的净利润大，应选择捐赠货物。 　　二、混合销售行为税务筹划 　　一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。除另有规定的外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。从以上规定可以看出，一个企业的混合销售行为是应缴纳增值税还是应缴纳营业税，主要是根据其“主业”而定的，因此企业可以通过合理安排应税货物与非应税劳务的比例，选择“主业”来确定利润最多的纳税方案。 　　［例2］假设某市一个企业发生混合销售行为，货物（包括非增值税应税劳务）含税销售额为S，货物含税购进额为C，均适用17%的增值税税率。营业税税率为3%。假定缴纳增值税时其利润为NP增，缴纳营业税时其利润为NP营。 　　当该混合销售行为缴纳增值税时：NP增=S÷（1＋17%）－C÷（1＋17%）－（S－C）÷（1＋17%）×17%×（7%＋3%）。 　　当该混合销售行为缴纳营业税时： 　　NP营=S－C－S×3%×（1＋7%＋3%） 　　令NP增= NP营，可得：C/S=79.35%。 　　从以上过程可以得知：当C/S=79.35%时，企业选择缴纳增值税还是营业税在利润上没有区别，即C/S=79.35%为利润平衡点；当C/S＞79.35%时，选择缴纳增值税时的利润较大，应采取加大增值税销售额的比重，使其超过营业额，缴纳增值税；当C/S＜79.35%时，选择缴纳营业税时的利润较大，应采取加大营业额的比重，使其超过增值税销售额，缴纳营业税。 　　以上选择的增值税销项和进项税率均为17%，营业税税率为3%。除此之外，增值税销项和进项税率还可能均为13%，或一个为17%，另一个为13%，营业税税率也可能为5%等。当增值税和营业税税率各自取不同税率时，利润平衡点（C/S）也会不同。具体来说，利润平衡点计算结果有以下几种情况（见表1）。 　　三、纳税人身份税务筹划 　　增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两种类型，其身份的界定必须根据税法的界定条件加以确认并由纳税人进行身份认定。也就是说