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基于管理者视角建设工程项目跟踪审计理论与实践 　　［摘 要］ 西昌学院北校区图书馆工程，投标控制价3 600万元，中标价2 750万元，审定造价为2 588.67万元。本文基于管理者视角，结合目标管理理论和跟踪审计方法，使用个案研究法和定性研究法，对西昌学院图书馆工程跟踪审计的实践进行研究，并得出相关结论和政策建议。 　　［关键词］ 管理者视角；建设工程项目；跟踪审计；理论与实践 　　doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 13. 013 　　［中图分类号］ F239.63 ［文献标识码］ A ［文章编号］ 1673 - 0194（2012）13- 0020- 02 　　跟踪审计是近年来我国结合国内外先进理论和实践逐渐推行的一种现代审计的新模式，是对传统审计模式的反思和扬弃。它由事后审计向事前审计、事中审计延伸，变结果审计为过程审计，该理论和实践的应用，延长了审计链，大大提高了审计效能。但是，如果能从管理者角度进一步进行研究，整合、规范建设工程跟踪审计所涉及的各个利益关联方的行为，可能会取得更好的效果。本文基于管理者视角，结合目标管理理论和跟踪审计方法，对西昌学院图书馆跟踪审计的实践进行研究，并得出相关结论和政策建议。 　　1 研究的主要理论基础 　　1.1 目标管理理论 　　目标管理理论是由现代管理大师彼得·德鲁克在泰罗的科学管理和行为科学管理理论的基础上提出的，该理论强调各个利益关联方共同参与完成具体的可行的能够客观衡量的目标［１］。在《管理：任务责任和实践》一书中，德鲁克认为管理者的职责主要有： 　　（1）管理者负责决策某项组织行为将要达到什么目标、应该采取什么方法； 　　（2）管理者负责整合各个与实现某项目标有关联的利益关联方，让合适的利益关联方去做合适的工作； 　　（3）管理者负责构建相应的保障平台，让合适的利益关联方必须且愿意去完成自己的工作。 　　1.2 跟踪审计 　　跟踪审计是近年来我国结合国内外先进理论和实践逐渐推行的一种现代审计的新模式，是对传统审计模式的反思和扬弃，它由事后审计向事前审计、事中审计延伸，变结果审计为过程审计［２］ 。该方法通过对建设工程项目投资决策阶段、设计阶???、招标阶段、施工阶段和竣工阶段的真实性、合法性和效益性的审查、监督，从而实现事前控制、事中控制和事后控制的全过程控制。该方法强调以事前控制为主［３］ ，事前、事中、事后控制并举，通过合理使用人财物等实现项目投资经济效益或社会效益最大化［３］ 。 　　2 西昌学院图书馆工程跟踪审计的实践 　　西昌学院北校区图书馆工程由西昌学院投资建设，西昌市建筑勘测设计院设计，施工单位为西昌市土木建筑工程有限公司，监理单位为凉山州监理公司，中介协审单位为北京中喜大华造价咨询有限公司成都分公司。 　　西昌学院北校区图书馆工程，建筑面积２２ ３０１．３１平方米，框架结构，９度抗震设计，地上５层。该工程于２００８年８月１２日进行公开招投标，西昌市土木建筑工程有限公司以低于控制价２３．６１％（投标控制价３ ６００万元，中标价２ ７５０万元）中标； ２００８年９月５日签订施工合同，２００９年１０月２１日进行正式验收并通过验收。工程结算送审工程造价约３ ９８６．９９万元，审定造价为２ ５８８．６７万元。核减造价１ ３９８．３１万元，审减率３５％。从管理者的角度来看，该工程跟踪审计的做法主要有： 　　2.1 确定跟踪审计的目标 　　为实现经济、社会效益双重最大化，学院党委、行政高度重视学院审计处牵头实施的跟踪审计工作，经过认真研究，确定了此次跟踪审计的目标：一是在确保质量、工期的前提下实现工程项目投资最少；二是在进行真实性、合法性审查的同时，积极配合纪委、监察部门搞好廉政建设，确保“一幢幢楼房矗立起来，一批批干部成长起来”。 　　2.2 制定跟踪审计控制流程 　　为切实做到西昌学院北校区图书馆工程事前、事中和事后的全过程控制，学院党委、行政完全同意审计处的意见，并制定审计处、中介协审单位跟踪审计控制流程：投资决策阶段（参与可行性论证等）；设计阶段（参与设计方案论证等）；招标阶段（参与招标文件审核、招标公示审查、合同条款审查等）；施工阶段（隐蔽工程、临时工程、交叉工程量的核实、设计变更审核、签证审核、工程进度款审核、索赔审核等）和竣工阶段（竣工结算）。 　　2.3 整合跟踪审计各利益关联方 　　西昌学院北校区图书馆工程跟踪审计各利益关联方主要有隶属于学院的纪委、监察处、审计处、后勤管理处、计财处、图书馆和不隶属于学院的勘察、设计、施工、监理、中介协审、材料、设备生产厂家及供货方等。对于有隶属关系的部门，学院通过集权与分权、激励与约束、联席会议、文件会签等方式来整合它们之间的关系，让它们廉洁自律、积极