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基于经济学视角内控体系分析 　　摘 要：管理学与经济学本身存在许多内在联系，而且学科间交叉研究有利于揭示事物的本质。企业内控属于管理学范畴，文章侧重从经济学视角并兼顾管理学原理对其进行了剖析解读。 　　关键词：新内控体系 经济学 解析 　　中图分类号：F062.4 文献标识码：A 　　文章编号：1004-4914（2012）07-044-02 　　为了促进企业建立、实施和评价内部控制，规范会计师事务所内部控制审计行为，根据国家有关法律法规和《企业内部控制基本规范》（财会〔2008〕7号），财政部会同证监会、审计署、银监会和保监会制定了《企业内部控制应用指引第1号——组织架构》等18项应用指引、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》，并要求自2011年1月1日起在境内外同时上市的公司实行，自2012年1月1日起在沪、深证券交易所主板上市公司施行，其他公司或企业择机施行或鼓励提前执行。新发布的内控体系与原来相比较，在理念上、内容上都发生了重大变化。 　　一、企业内部控制的内涵 　　企业内部控制的概念由“企业”、“企业内部”和“企业内部控制”三个概念递进构成。 　　1.什么是企业。“企业是什么”或“什么是企业”这样的问题，看似很简单，其实不然。笔者查阅了相关资料，经济学家并不是没给“企业”下定义，但给“企业”下的定义并不统一。究其原因，是因为研究者的研究视角不同所致。 　　科斯从“交易费用”视角出发，在其《企业的性质》一文中，从最一般的意义上分析了“企业是什么”、“企业为什么会产生”、“企业的规模边界在哪里”等问题。科斯认为，企业是生产要素的交易组织，是劳动与资本的长期权威性的契约关系；企业之所以取代市场，是因为市场交易存在交易费用，而企业内部交易能在一定范围内节省交易费用。综观《企业的性质》一文，科斯的整个分析都是建立在“交易费用”理论基础之上的。 　　我国产权经济学家黄少安从“产权”视角出发，认为企业是有特定生存空间、有独立的经营财产、按照一定规则组织起来、为了特定利益目的而进行生产的经营组织。在这个定义中，强调企业的生产功能、企业必须拥有独立???产权、企业必须有组织结构或管理结构。其核心强调企业必须拥有独立的产权。 　　王竹泉从“利益相关者”视角出发，认为企业的本质是一系列契约的组合，是利益相关者的集体选择。通过集体选择确定他们的共同利益，对这种共同利益的追求决定了企业的目标。其核心强调企业是利益相关者的集体选择。 　　总之，从上面多个定义中，可以抽出共同的属性：企业是一个人造的经济系统，企业是交易的一种组织形式，企业必须拥有独立的产权，交易的本质是产权交易，是产权主体之间的权利关系。企业的概念明确了，企业内部控制的概念才能进一步明确。 　　2.企业内部。界定“内部”其实是在界定内部控制的范围，而企业内部控制的范围取决于企业的范围或边界（张宜霞，2007）。企业无论以什么形式组织起来，无论规模多大，都是一种组织机构，因此，它只可能是“法人”。企业作为法人，必须是独立的，它所拥有的产权也必须具有独立性和排他性（黄少安，2005）。 　　我们从分析企业产权入手，要解决两个问题：一是解决企业的边界问题，边界找到了，那么，边界以内的范围自然就是“内部”了；二是企业内部的产权问题，也就是企业内部的权力结构或治理结构问题。 　　企业必须拥有独立的产权，否则，它就不可能成为独立的经济行为主体和经济利益主体。研究企业的产权关系和产权地位，实质上是在界定企业与其外部其他经济主体之间的“界区”。企业拥有独立的产权，也就意味着企业与其他产权主体区分开来，划开了不同主体间的界限，企业就有了确定的“界区”。只有那些与企业有产权关系的利益相关者才能在“界区”内获得利益，由“界区”圈定起来的经营组织，就是企业“内部”，而与企业没有产权关系的其他经济主体自然就属于企业外部。 　　3.企业内部控制。明确了“企业”、“企业内部”两个概念后，再来讨论“企业内部控制”的概念。 　　什么是“控制”？什么是“内部控制”？“控制”与“内部控制”是什么关系？是否存在“外部控制？ 　　什么是“控制”？《高级汉语大辞典》认为“控，引也”，“制”就是“约束、限定、管束”，“控制”的解释是“掌握住对象不使任意活动或超出范围；或使其按控制者的意愿活动”。“控”的含义更重要，它已经突破了单纯约束、限制的概念，更强调了引导、推动的含义（张宜霞，2007）。“控制”是经典理论中企业四大管理职能（控制、计划、组织和领导）之一。 　　什么是“内部控制”？《企业内部控制基本规范》中指出，“企业内部控制，是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的，旨在实现控制目标的过程，目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现