探析国库集中支付制度改革对预算单位会计核算影响.docVIP

探析国库集中支付制度改革对预算单位会计核算影响 　　中图分类号：F812 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2012）12-000-02 　　摘 要 伴随着国库集中支付制度的实施，国库管理改革成效显著，国库集中支付制度引起会计核算也发生了很大的变化，预算单位在进行会计核算及账务处理方面出现了较大的不同。 　　关键词 国库集中支付制度 预算单位 会计核算 　　我国对财政管理制度进行了改革，改革的核心内容就是实行国库集中支付制度。实施此项改革，构建并完善了以国库单一账户体系作为财政国库资金管理制度的基础，采用国库集中进行资金拨付的支付形式，是国际通行的做法【1】。 　　一、实施国库集中支付制度的意义 　　实施国库集中支付制度以后，虽然依然由预算单位进行支付指令的下达，但财政部门却不必再将资金拨付到预算单位，直接将货币资金划拨到预算单位零余额账户上，采用这种集中支付方式，意义重大。 　　1、将财政资金多环节拨付、多头管理、多户头存放的弊端消除，提高了财政资金使用效率。未实施国库集中支付制度之前，单位用款计划经批准后，国库需要将资金一次性汇入单位的银行账户内，这样不仅造成财政资金结余多户头分散存放，也给国库带来很大的不便，造成国库资金不足。实行国库集中支付制度后，单位用款计划和资金拨付相分离，单位形成的结余作为用款计划指标结余的体现，实际资金依然在国库或国库集中支付专户里面。 　　2、降低了财政资金运行成本。实施国库集中支付制度后，单位没使用的资金被全被冻结在国库中，能有效的降低短期价款、发行国债数量，降低了财政资金运行成本。 　　3、真实的将财政资金实际支出数额体现出来，方便财政部门对财政形势作出准确、及时的判断。现行总预算会计制度明确指出，财政资金的支出数列应以财政拨款数列报支出。财政资金通常情况下是层层下拨的方式进行，而单位总是在资金到账的情况下才会开展业务，这样会造成大量资金分散在各部门、单位的银行账户上，各项支出存在一定的滞后期【2】，财政总预算列报的支出无法反应实际支出数，出现很大的差距。中央银行和财政部门也无法全面完整的了解财政资金运转整体情况，造成财政预算编制工作实施困难，更有可能造成资金浪费。实行国库集中支付制度后，财政总预算支出与单位实际支出同时形成，财政总预算能真实的将实际支出数体现出来，方便财政部门对财政形势作出准确判断。 　　4、有效的防止挤占、挪用、截留财政资金等腐败现象。实行国库集中支付制度，所有财政资金不再拨到预算单位，结余以指标的形式出现，大大降低了挪用资金、挤占、截留资金的情况，起到了预防、遏制腐败的作用。 　　5、提高了资金到位速度。实行国库集中支付制度后省去了向单位拨款的程序，批准用款计划后直接通过电子网络传送至会计中心，收到批准通知后，单位便可使用资金，将资金到位时间提前了3-5天。 　　二、实施国库集中支付制度后预算单位会计核算发生的变化 　　实施国库集中支付制度带来了预算单位的会计核算产生了变化。实行国库集中支付改革后，财政直接支付方式下，行政事业单位对于财政直接支付的资金，资金核算不再通过“银行存款”科目，应于收到财政国库支付执行机构委托银行转来的“财政直接支付入账通知书”时，按入账通知书中标明的金额行政单位借记“经费支出”科目，贷记“拨入经费”科目；事业单位借记“事业支出”科目，贷记 “财政补助收入”科目。财政授权支付方式下，行政事业单位对于财政授权支付的核算，新增了“零余额账户用款额度”科目，预算单位应于收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，按到账通知书标明的额度借记“零余额账户用款额度”科目，行政单位贷记“拨入经费”科目，事业单位贷记“财政补助收入”科目。年终结余资金核算财政直接支付增加了“财政应返还额度——财政直接支付”科目，财政授权支付增加了“财政应返还额度——财政授权支付”科目。行政事业单位年终依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，进行账务处理：借记“财政应返还额度——财政直接支付”科目，行政单位贷记“拨入经费”科目，事业单位贷记“财政补助收入”科目；行政事业单位依据代理银行提供的对账单注销额度时，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，行政单位贷记行政单位贷记“拨入经费”科目，事业单位贷记“财政补助收入”科目。下年度恢复财政直接支付额度后，行政事业单位在使用预算结余资金时，借记有关支出类科目，贷记“财政应返还额度——财政直接支付”科目，恢复财政授权支付额度时，行政事业单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“财政应返还额度——财政授权支付”科目。 　　（一）改革前预算单位的会计核算 　　实施国库集中支付制度之前，预算单位的会计核算采用依据银行转账单、经费用款计划，根据相关原始凭证分成