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低碳经济下企业低碳财务会计 　　【摘要】目前，低碳经济已成为各国主要的经济模式，中国也把低碳经济列入了国民经济与社会发展规划。低碳经济的发展给企业会计系统带来了巨大的困扰和挑战。企业碳会计体系由碳财务会计体系与碳管理会计体系构成，本文主要从碳财务会计角度对企业碳会计的确认与计量、会计处理、信息披露等方面进行简要探讨。 　　【关键词】低碳经济 碳会计 确认 计量 信息披露 　　一、低碳经济背景下的低碳会计目标 　　低碳经济背景下，会计的目标分为两个层次。一是总体目标，要充分发挥好监督职能，促使企业进行节能改造与技术创新，治理环境污染实现企业的低碳发展；二是具体目标，通过对相关节能减排的会计信息的披露，满足企业决策的要求，主要包括为企业提供低碳计相关的财务状况、现金流量等相关的会计信息，使企业决策者了解环境资源的流存量、资产的分布，分析环保措施所能产生的经济效益，掌握环保投资数额、收益等基本情况，使企业的投资者、债权者能够对企业的低碳发展实时掌控，为企业的决策及战略的制定提供有力依据。 　　二、碳会计的概念与要素 　　（一）碳会计的概念 　　低碳会计建立在传统会计、生态会计和绿色会计的基础上，由StewaetJones教授最早提出碳会计概念，2008年StewaetJones教授等将与碳排放、交易及鉴证等的会计问题称之为碳排放与碳固会计即碳会计。随着碳排放及其交易事项的拓展，碳会计所涉及的会计事项范围逐渐扩大，比如碳减排认证和碳权交易的会计处理问题等也需纳入到碳会计范畴。碳会计的发展日趋成熟，将作为现代会计的一个分支而独立存在。碳会计的目的是帮助企业实现节能减排实现企业绿色利润最大化。 　　低碳会计本质上是环境会计的一个分支，是会计学与环保、经济、法律等学科相结合，运用一定的方法，以货币计量为主，实物、图表、文字的多重计量方式为辅，对企业发展过程中产生的环境效益和成本进行披露和报告，综合反映企业的经济效益与社会效益，进而评价环境和成本对企业财务活动的各种影响。 　　（二）碳会计的要素 　　从国外文献的最新研究进程来看，碳会计主要涉及：碳排放配额的财务会计处理，与碳排放交易相关的风险核算与报告，与碳排放交易相关的不确定性核算与报告，与碳排放交易相关的信息披露，与碳排放交易相关的成本管理和战略发展等。本文主要就碳排放权的确认与计量进行阐述。 　　三、碳会计的确认 　　碳会计确认的一般标准参照FASB的标准，本文认为对碳会计的确认应同时满足四个条件。第一，符合某一碳会计要素的定义；第二，能够进行可靠计量，企业发生的能够以货币支付的与碳排放相关的成本或费用，对企业碳会计事项的计量应是有据可查的、可验证的；第三，与信息使用者的决策相关，企业碳会计的信息使用者包括政府监管部门、投资者、顾客、供应商、社会公众等。随着气候问题越来越受到各方重视，企业碳排放活动的信息对信息使用者决策的作用越来越明显。碳会计信息使用者迫切需要了解企业碳排放方面的信息，评价企业面临的碳排放风险，为其决策提供依据。 　　我国会计准则对于资产的定义是：资产是指企业过去的交易或事项形成的，由企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。一方面企业从政府相关部门获取碳排放权即取得对排放权的控制权；另一方面企业通过碳排放权保证其生产经营从而获利，同时，出售剩余的碳排放权也能直接为企业带来现金流，碳排放权完全符合我国资产的定义和特征，因此，其被认为是企业的一项资产，但是目前，我国对碳排放权究竟确认为何种资产一直存在争议，本文就主要的三种观点分别进行阐述。 　　（1）存货。美国联邦能源管制委员会（FER）出台的统一账户体系将排放权认定为一项存货，但该观点存在较多缺陷而不符合存货的定义：①存货往往是有形资产，而排放权的资产形态是无形的；②排放权不一定在生产过程中是必需的。 　　（2）无形资产。由于排放权没有实物形态，更具有无形资产的特征。在我国排放权二级市场不活跃的情况下，参与排放权交易机制下的企业为避免超额排放遭受处罚，往往将实际累计排放量降低到在一级市场分配的排放权配额对应数量上，从这点看，排放权即构成了企业生产排污过程中的必需资产，类似于经营许可证、许可权之类的无形资产，符合无形资产相关准则的规定。 　　（3）金融资产。在欧美主要的排放权交易市场，排放权交易活跃，并存在做市商机制。除了参与排放权交易的排放企业外，做市商参与排放权交易的主要目的是投资增值。随着排放权衍生金融产品的出现，加剧了排放权交易的投机性。从这点看，基于投资交易目的持有的排放权与金融资产特别是交易性金融资产有些类似。 　　鉴于当前情况，本文将碳排放权作为无形资产进行确认和计量。 　　四、碳会计的计量 　　（一）碳会计的计量属性 　　王艳、李亚培（2008）在《碳排