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作业成本法在我国企业应用案例分析与前景展望 　　【摘要】作业成本法（ABC）不但提高了产品成本信息的真实性，同时提高了对组织单元和员工进行业绩评价的客观性。XJ公司大胆引进作业成本法并取得了预期的应用效果。依据行业特点和企业管理需求，主动进行变革的企业文化、企业高管层的全力支持、员工的主动和积极参与是ABC成功实施的有力保证。 　　【关键词】作业成本法（ABC）；制造费用；成本动因 　　企业产品成本核算中制造费用的传统分配方法是以直接人工工时或机器小时为分配标准。随着计算机技术、通信技术的飞速发展及其广泛应用，现代制造业的自动化水平日益提升，其结果是人工成本比重下降，制造费用比重上升，导致了制造费用的传统分配标准的相关性消失，导致产品成本核算信息扭曲或失真。美国哈佛大学的罗伯特·S·卡普兰（Robert S·Kaplan）教授和芝加哥大学的罗宾·库珀（Robin Cooper）教授关注到这种情况，提出了以作业为基础的成本核算方法（Activity Based Costing，以下简称ABC）。 　　一、作业成本法评价 　　ABC法是基于“作业消耗资源、产品消耗作业”的逻辑，将生产产品所发生的所有作业（如质量检验、机器维修和顾客服务等）消耗的资源分配到完工产品成本中的一种新兴成本计算方法。传统的成本核算方法根据一种或两种不同的标准把制造费用分配给完工产品，称为数量基础分配方法。而ABC法首先将制造费用以作业成本归集到不同的成本库（cost pool）中，然后依照不同成本动因对成本库进行分配并归集制造费用，该方法较传统成本核算方法更为精细，成本信息更加准确。 　　ABC法不但提高了产品成本信息的真实性，同时提高了对组织单元和员工进行业绩评价的客观性。ABC法后来拓展为作业基础管理（activity based management，以下简称ABM）。ABM利用ABC法核算的作业成本信息，帮助管理人员识别并削减不增值但消耗资源的作业，甚至帮助管理人员重新设计或优化企业价值链上的作业活动来提高企业资源利用效率。总之，作业成本计算（ABC）和作业基础管理（ABM）不仅提高了成本信息的质量和决策相关性，而且通过更深入地分析成本动因为成本管理提供了新思路。 　　由于作业成本法在我国企业实践中处于起步阶段，国内的典型成功案例较少，本文以XJ公司为研究案例，试图揭示出该公司在运用作业成本系统过程中的一些成功经验。 　　二、ABC在XJ公司的运用 　　（一）XJ公司背景简介 　　XJ公司是国家电力系统自动化和继电保护及控制行业的领军企业，是国家520家重点企业和国家重大技术装备国产化基地之一。该公司的主营业务为生产经营电网调度自动化、配电网自动化、继电保护及自动化控制装置、箱式变电站等。作为我国电力保护行业的龙头老大，XJ公司一直得到各级政府的大力扶持，其市场份额一度达到35%。 　　然而，随着国内外同行业厂商的产品技术水平不断提升，电力行业竞争越来越激烈，XJ公司深感竞争的压力。为了在高端产品市场保持一定的地位，XJ公司的高管层不得不寻找一种更好的成本核算与控制体系。同时在企业内部，部门绩效评价体系EVA和KPI与公司传统的成本体系无法协调，用直接人工工时分配生产线的直接人工和制造费用的方法，无法准确的反映完工产品的成本信息和部门的绩效信息，企业的成本体系和绩效评价体系越来越不适应公司的发展，一个更好的成本系统的建立显得尤为重要。 　　（二）ABC在XJ公司的开展 　　XJ公司最先在第一事业部先行实践作业成本法（ABC），待条件成熟后再全面推广。在这个过程中首先确定了作业中心，XJ公司根据企业价值创造活动的划分方法，将企业的主要价值创造活动分为：研究与开发、设计、生产、销售、送货和售后服务等六类活动，除生产环节外，其余均属于非生产性活动。基于此把XJ公司第一事业部划分为制造部、产品线、公共部门三块，再根据事业部作业成本核算确定的作业层级，将作业分为品种级作业、单位级作业、批次级作业和过程级作业四类，并确定了作业中心和作业动因，还将所有作业中心分为生产性作业中心和非生产性作业中心两大类。在作业中心的基础上，建立相应的责任（会计）中心。其中制造部和产品线作为生产性作业中心，作业动因主要有：（1）计划调度，以各个产品线的产值作为作业动因；（2）保护装置校验，以调试工时作为作业动因；（3）机箱老化试验，以老化时间作为作业动因；（4）大屏安装，以大屏数量作为作业动因；（5）大屏配线，以线头个数作为作业动因；（6）工程设计，以设计合同数量作为作业动因；（7）协调管理，以完工合同产值为作业动因等。而第一事业部下属的公共部门作为非生产性作业中心，其作业动因包括：（1）基础研发，以项目预计产值作为成本动因；（2）市场营销，以各产品线当期完工合同产值为作业动因