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作业成本法在水电机制造企业应用研究 　　【摘要】传统制造成本法严重扭曲了产品成本，影响了企业决策的正确性。作业成本法给企业提供了一种新型的间接费用分配方法，它反映了产品与制造费用之间较为客观真实的内在消耗因果关系，为企业决策者提供了更真实，更可靠的产品成本信息。本文依据作业成本法的基本原理，以水电机制造企业为例，进行了作业成本核算并提出了作业成本法的实施建议。 　　【关键词】作业成本法；传统制造成本法；成本动因；作业 　　在我国大多数制造企业中，目前仍普遍使用“数量为基础”的成本分摊法，这样的分配方法在生产自动化程度越来越高、高新技术制造企业层出不穷的今天已经严重扭曲了产品成本，影响了企业决策的正确性。而作业成本法反映了产品与制造费用之间较为客观真实的内在消耗因果关系，为企业决策者提供了更真实，更可靠的产品成本信息。 　　一、作业成本计算原理 　　作业成本法是基于作业的成本计算法，是指以作业为间接费用归集对象，通过资源动因的确认、计量，归集资源费用到作业上，再通过作业动因的确认、计量，归集作业成本到产品或顾客上去的间接费用分配方法。[1]其计算原理可以概括为：首先依据不同的成本动因分别确认主要作业，设置成本中心及对应的成本库，再归集各项作业的资源耗费量等投入成本到作业成本中心，然后分别按最终产品或最终劳务所耗费的作业量分摊各个成本库的作业成本，汇总得出各产品的作业总成本，最后将每种产品的各作业成本库分摊成本和直接成本（直接人工及直接材料）合并汇总，计算得出产品的总成本和单位成本。[2] 　　二、水电机制造企业实施作业成本法的必要性 　　水电机制造企业的生产特点为品种多，单件小批量生产，按照订单进行生产加工，生产自动化程度比较高。其实施作业成本法的必要性体现为以下几个方面： 　　（一）水电机制造企业面临激烈的市场竞争环境要求企业必须降低成本。采用作业成本法不仅能够提供更准确的成本信息，更重要的是尽可能消除不增值作业，增加增值的作业，来提高生产效率，减少资源消耗进而降低产品成本。 　　（二）水电机制造企业的制造环境发生了很大变化。在柔性制造系统下，数控机床等自动化设备或者加工单元成了作业主体，只有利用作业成本法采取多种成本动因去分配制造费用，按照制造费用产生的驱动因素来合理地分摊到各个产品中，才能使得产品的成本信息更加准确。 　　（三）水电机制造企业的产品具有多样性。由于电机属于单件订单生产，产品差别大，随着我国经济技术的不断提高，大型工程或企业对电机的需求更呈现出多样化和品质化的特点。在这种情况下，要求企业以顾客的需求为中心，依据顾客的需求变化来制定产品生产计划，这使得企业必须采用更加灵活多变的适时生产系统。而适时制生产方式需要作业成本系统为其提供有效的、准确的成本信息。 　　三、作业成本法下的成本核算 　　根据作业成本法的计算原理，水电机制造企业计算作业成本的步骤如下： 　　（一）确认主要作业，并建立作业成本库。生产水电机组最主要的作业是运输、重金、轻金、铲磨、装配和检验。将这六类作业的成本进行归集形成运输成本库、重金成本库、轻金成本库、铲磨成本库、装配成本库、检验成本库。而把无法归集到这六类作业中制造费用归集起来，形成其他成本库。 　　（二）选择成本动因。成本动因的选择不能太细太全，而应该找到最重要的，与本企业主要成本相关性最大的因素，对于一些相关性不太大的、准确性难以把握的作业，则不用面面俱到。 　　（三）各成本库费用的归集，并计算成本动因分配率。成本动因分配率=成本库费用÷成本库作业动因总量，其实质是单位成本动因的间接费用的数量。 　　（四）计算产品成本。根据成本动因分配率，就可以对作业库费用进行分配，分配的计算公式为：作业成本=成本动因分配率×作业动因量；最后将所有的作业量进行汇总，就得到生产该产品的制造费用，计算公式为：产品成本=直接材料+直接人工+制造费用。 　　四、水电机制造企业实施作业成本法的建议 　　针对水电机制造企业的特点，本文从企业内部、软件系统和成本控制三个方面提出了一些应用建议： 　　（一）加强企业内部提升 　　1.加强员工培训。企业人员素质的高低直接影响到作业成本法的实施。只有对全体员工加强培训，使其重视成本，树立成本意识，了解作业成本法并参与到其中，才能为推行作业成本法创造良好的环境。 　　2.寻求校企合作。企业应充分利用高等会计院校丰富的科研人才和扎实的理论知识，与高等会计院校合作成立作业成本法在本企业应用的科研队伍，聘请高等会计院校的科研人员来企业进行实践研究，将他们的理论研究与实际应用相结合，进而增强作业成本法在企业的实施效果。 　　3.建立作业成本法咨询组织。作业成本法的理论只有一种，但它与企业的实际情况相结合后就可能产生数十种具体的应用方法。