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内地香港与国际关联方披露准则比较研究 　　【摘要】由于关联方关系及交易的复杂性和特殊性，关联方披露一直以来是会计理论研究的一个难题。虽然各国都在加速完善关联方披露准则，但是其准则的制定仍然存在滞后性，导致相当一部分上市公司在关联方披露上没有积极性，表现为披露不及时、不全面、不真实。本文通过对中国内地、香港与国际关联方披露准则的比较，详细阐述了三者在准则演进、具体内容及其比较、准则制定上的异同点，从而对三者在关联方披露准则方面做一个系统的介绍。 　　【关键词】内地、香港与国际会计准则；关联方披露；准则比较 　　 　　一、引言 　　随着资本市场逐步发展，企业之间的控股关系越来越复杂，由此导致关联方交易趋于频繁，企业有将关联关系及交易非关联化的倾向。由于关联方披露非公允会使得会计报表使用者无法正确评价企业的关联方关系及交易，鉴别企业真实的财务状况和经营成果，进而导致社会资源配置的低效率和广大投资者利益的损害。 　　鉴于公允披露关联方关系及交易的重要性，那么就有必要进一步明确公允披露的具体要求。经过归纳总结，我认为有以下几点：一是披露及时，满足时效性的关联方披露信息才具有有用性。二是披露全面，不仅要披露关联方关系及交易要素，还要披露关联方关系及交易的缘由、影响及定价方法等。三是披露准确清晰，不能瞎编乱造、含糊其辞。四是披露的信息要易于会计信息使用者理解。 　　在全球经济一体化的大背景下，各国会计准则在持续趋同。显然，未来各国及各地区关联方披露准则的趋同也是大势所趋。因此，分析比较各国及各地区的关联方披露准则是有意义的，通过分析比较，我们能够从中看出关联方披露准则的优缺点，相互借鉴，从而为未来全球关联方披露准则的趋同和公允披露关联方关系及交易奠定基础。 　　二、内地、香港与国际关联方披露准则的演进 　　1992年前，计划经济体制下的中国内地经济还在恢复中，生产力落后，经济发展水平低。自1992年采用社会主义市场经济体制后，我国内地资本市场逐渐发展起来，上市公司越来越多，出现了利用关联方交易来操作???润、粉饰会计报表等的恶性事件。特别是1997年“琼民源”事件爆发后，针对“琼民源”大量的非公允关联交易，为保护投资者尤其是小投资者的利益，财政部于1997年5月出台了我国内地第一个系统规范关联方关系及其交易的会计准则《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》，并明确要求上市公司率先执行。之后财政部于2001年12月颁布了《关联方之间出售资产等有关会计处理的暂行规定》，相隔几年又于2006年2月颁布了《企业会计准则第36号——关联方披露》（以下简称CAS 36），并重点强调上市公司必须从2007年度开始试行。 　　相对于中国内地，香港具有比较成熟发达的市场经济，在会计准则的制定上紧随国际动态前沿，所以较早地关注了关联方关系及其交易的披露问题。1997年8月颁布了SSAP 20(Statements of Standard Accounting Practice 20)，规定该项准则适用于自1997年10月1日或以后日期开始的年度期间，并鼓励提前采用。2004年颁布了《香港会计准则第24号——关联方披露》(以下简称HKAS 24)，以取代1997年的SSAP 20，规定该准则适用于自2005年1月1日或以后日期开始的年度期间，并强调最迟要在2011年1月1日前执行。无论是1997年的SSAP 20还是2004年的HKAS 24都注重和《国际会计准则第24号——关联方披露》的对比。事实上，2004年的HKAS 24同当时的《国际会计准则第24号——关联方披露》在文字内容上已经没有重大差异了。2009年11月颁布了HKAS 24的修订版，以取代2004年的HKAS 24，由此形成了比较系统的关联方披露准则。新修订的HKAS 24规定该项准则适用于自2011年1月1日或以后日期开始的年度期间，同时也允许提前采用。 　　国际关联方披露准则的制定，最初主要是针对跨国公司制定的，因为跨国公司常常利用关联交易规避税收。IASC于1984年7月发布了《国际会计准则第24号——关联方披露》（以下简称IAS 24）并于1986年1月1日起正式生效。1994年，IASC对IAS 24进行了格式重排，但这次重排没有对原准则的内容作实质性的变更，只是改变了一些专业术语。2001年7月，IASB宣布作为其技术项目初始议程的一部分，将启动一个项目对若干准则进行改进，其中包括IAS 24。2002年5月发布了改进国际会计准则的征求意见稿。经过对征求意见稿的详细探讨之后，于2003年12月，IASB发布了修订后的IAS 24。2007年2月IASB发布了关于修订关联方披露准则的征求意见稿，旨在降低对仅受国家控制或重大影响而存在关联方关系的企业的关联方披