国际租赁准则“两租合一”变革及其影响.docVIP

国际租赁准则“两租合一”变革及其影响 　　一、国际租赁准则修订概述 　　（一）国际租赁准则变革的背景和原因 　　2006年7月国际会计准则理事会IASB（International Accounting Standard Board）和美国财务会计标准委员会FASB(Financial Accounting Standards Board)开始了租赁会计准则的修改工作。2009年3月，IASB和FASB联合发布修订讨论稿（以下简称“修订准则”）并于2010年8月公开征求意见，预计在2013年正式实施。 　　我国财政部2006年发布的《企业会计准则》中的《企业会计准则第21号—租赁》（以下简称“现行准则”）与国际会计准则IAS17基本趋同，但与修订稿有不能无视的差别，这次国际准则的修订对我国的租赁准则是一个较大的挑战，如何在考虑我们具体情况的前提下做好与国际准则的趋同值得思考。 　　IASB和FASB此次修订租赁会计准则的原因主要有以下几点： 　　1.解决表外融资带来的诸多问题 　　经营租赁这种不用进入资产负债表的融资交易导致企业财务报表缺乏真实性，其所掩盖的财务风险对利益相关者是不公平的，降低了财务报表的决策有用性。经营租赁资产不作资产反映在资产负债表上，这在很大程度上导致了较高的资产回报率和资产负债率，给外界传递了过于乐观的企业业绩。除此之外，这种表外融资处理会使得企业管理者忽视经营租赁带来的偿债义务，进而导致现金流状况恶化。 　　2.避免企业刻意签订符合某种租赁的合同的机会 　　旧的租赁会计准则规定了融资租赁和经营租赁的区别，正因为这种定义上的不同给企业创造了利用准则漏洞获利的机会，这是一种有失公平的做法。 　　3.体现准则规范的“实质重于形式”和“可比性”原则 　　两种租赁方式实质都是出租方和承租方投资和融资的过程，只是有短期和长期的区别。因此两种不同的会计处理没有很好的体现交易的经济实质。另外，实质相同的交易所涉及的资产，在融资租赁中列报在承租人资产负债表上，而在经营租赁中列报在出租人的资产负债表上，这种相反的处理降低了财务报表的可比性。 　　（二）国际租赁准则变革内容分析 　　1.经营租赁资本化 　　此次修订统一了经营租赁和融资租赁的会计处理方法，以后不在区分两种租赁方式。也就是说，经营租赁的资产也要进入承租人的资产负债表。具体来说，经营租赁承租人要对租入资产的使用权ROU（Right of Use）确认一项实用该资产的权利，并对需要支付的租金确认一项义务OTP（Obligation to Pay Rent）。ROU和OTP的初始确认是租赁期内承租人需要支付的最低租赁付款额按照承租人的边际增量借款利率折现后确认的净现值。 　　2.出租人的两种新的会计处理方式 　　修订准则规定出租人按照在租赁合同期内或合同期后是否保留承担与租赁资产相关的重大风险与报酬提出两种会计处理方式：履约义务法和终止确认法。（1）若出租人承担了与租赁资产相关联的重大风险或利益，这出租人采用履约义务法。具体来说，出租人在确认租出资产的同时还应当确认应收租赁款这一资产和承诺承租人使用租赁资产的负债。（2）若出租人不保留与租赁资产相关的重大风险和利益，则采用终止确认法。具体来说，出租人应当确认应收租赁款这一资产和收入，并且在租赁资产终止确认后，确认租赁到期日时点的资产剩余价值并将其计入销售成本。 　　3.短期租赁业务的简化处理 　　对于不满12个月的租赁业务，可以不按照上述租赁模式处理，而采用简化模式。具体来说，承租人直接根据租金总额确认使用权资产，并确认租金支付义务；出租人只需按照租赁合同暗器确认收入，不单独确认应收租赁款资产和承诺使用权义务。 　　4.售后回租根据资产转移行为是否为真实购销行为进行不同的会计处理 　　（1）若资产转移行为满足购销业务行为，则发生回租行为的承租人和出租人分别按照上述会计处理进行，且出租人采用履约义务法。（2）若资产转移行为不满足购销行为，则资产转移方（承租人）将售后回租视为融资行为，将收取的款项确认为金融负债，与此同时资产受让方（出租方）将支付的款项确认为应收款项，不对资产做账务处理。 　　二、国际租赁准则修订稿与我国现行准则比较 　　我国《企业会计准则第21号——租赁》中对租赁分类，租赁业务会计处理，售后回租交易以及租赁交易列报等方面的准则规定与修订稿的规定差别较大，这些差异主要体现在以下几个方面： 　　（一）租赁分类问题 　　我国企业会计准则规定了明确的租赁分类，按照交易是否实质性地转移了与资产相关的全部风险和利益将租赁分为经营租赁和融资租赁。经营租赁和融资租赁的区分导致企业的经营租赁偏好。因为经营租赁交易不在资产负债表上反映，所以滋生了企业利用表外融资粉饰财务报表和企业业绩。 　　国际准则修订稿克服了租赁分类