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基于内部控制下企业小金库长效防治机制 　　【摘要】改革开放以来，我国先后开展了两次全国范围内的大规模专项治理“小金库”行动，2009年4月中央再一次出重拳在全国开展“小金库”治理工作。这一次专项治理工作是为了要彻底铲除“小金库”滋生的土壤，彻底根除“小金库”这颗社会毒瘤。“小金库”的存在危害巨大，影响了单位财务信息的真实性，导致国家财政资金、国有资产以及税收的流失，扰乱了正常的经济秩序，更变成了滋生贪污腐败的温床。本文从加强内部控制建设的基础上来研究如何建立防治“小金库”的长效机制。 　　【关键词】小金库；内部控制；有效性；防治机制 　　一、引言 　　内部控制思想产生于18世纪工业革命时期，并随着社会经济的不断发展与进步和企业规模的扩大日趋完善。2004年9月《企业风险管理整体框架》（COSO-ERM）的颁布标志着对内部控制研究的最新成果面世。该报告针对以前对风险管理重视不够的弱点，对内部控制的内涵要素进行了重大改进，特别是加强了风险管理在内部控制制度中的核心作用。 　　中国的内部控制起步较晚，但发展迅速。2006年7月，受国务院委托，财政部牵头，由财政部、国资委、证监会、审计署、银监会、保监会联合发起成立了企业内部控制标准委员会，并力争通过2-5年的努力，基本建立一套以防范风险和控制舞弊为中心，以控制标准和评价标准为主体的内部控制制度体系。从目前的情况来看，大多数企业虽然拥有自己的内部控制体系，但在企业中内部控制的有效性并没有得到很好的体现。 　　实践证明，企业的一切管理工作都是从建立健全内部控制开始的，内部控制的质量直接影响企业经营活动的进行和企业价值的提升。有效的内部控制制度不仅能使企业的资源合理配置，提高劳动生产率，而且更能防范和发现企业内部和外部的潜在风险。与此相反的是目前有相当一部分企业对建立内部会计控制制度不够重视，导致企业管理失控，资产流失、经营效率低下。而在这样的企业内部控制环境下就给“小金库”的存在提供了滋生的温床。 　　二、内部“小金库”形成的基本原因剖析 　　（一）企业内部控制意识淡薄 　　良好的内控意识是内部控制制度得以健全和实施的重要保证。一些企业（单位）领导对内部控制制度重要性的认识还不够到位，内控意识淡薄。重事业发展、轻内部管理，甚至缺乏对内部控制知识的基本了解。有的单位对一些问题的处理仅凭经验、贯例办理，随意性较大，业务流程控制往往过于简单；有的单位虽然制定了一系列内控制度，但未能严格执行，对制度的执行及效果缺乏必要的监督，导致有章不循、违章不究，内控制度未能发挥应有的作用。在这样的内部控制环境下就为“小金库”的存在提供了可乘之机。 　　（二）企业文化建设不完善，缺乏道德意识 　　受腐朽思想的侵蚀和享乐主义的影响，企业中的一些人员特别是一些领导干部，淡化了艰苦奋斗的传统和奉献精神，追求物质享受，贪图安逸，追求自己利益的最大化，忽略企业价值、讲排场来标榜自己。在这样企业文化缺失的情况下，追求自己利益的的同时就需要有一定的“经济基础”作为保证，于是他们就想方设法的积攒“私房钱”，千方百计扩充“小金库”。 　　（三）现行法律法规规定缺乏威慑力 　　“小金库”到底违反了什么法？北京大学法学院教授、中国法学会财政法学研究会会长刘剑文认为“对于小金库的资金要进行分类，分别不同情况处理”。也就是说目前国家还没有专门的法律条款来给“小金库”直接定罪量刑，而必须根据“小金库”资金性质、使用情况来寻找适合的法律条文，这种寻找过程就容易使“小金库”问题大事化小，小事化了，最后不了了之。目前对“小金库”问题的认定依据主要是《中华人民共和国会计法》和《财政违法行为处分条例》。在这样缺乏法律威慑力的情况下，“小金库”的存在就拥有了一个“活动的空间”。 　　（四）企业内部岗位设置不够合理 　　由于行政事业单位编制有限，人员紧张，岗位安排不尽合理，许多企业存在一人多岗、不相容岗位兼职现象。记账人员、保管人员、经济业务决策人员及经办人员没有很好的分离制约，存在出纳兼复核、采购兼保管等现象，出现管理漏洞。由于管理人员的岗位没有形成有效的分离约束，为“小金库”的滋生开了方便之门。 　　（五）企业信用体系不发达 　　我国目前还是一个经济处于发展中的国家，信用体系极不发达，社会经济业务活动存在大量的现金交易，给“小金库”的存在提供了肥沃的土壤。信用体系弱小，现金交易庞大，资金运动轨迹容易断裂，使现金流入账外系统，形成单位“小金库”。关于现金使用管理，国家虽有《现金管理条例》，但那是二十多年前计划经济的产物，根本不适应目前的社会经济形势。例如《现金管理条例》中规定，对违反现金使用范围规定的开户单位，开户银行可以对其处以警告或罚款等。众所周知，目前的商业银行都是商业性机构，是以追求自身利益最大化为目的，