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基于契约理论会计职业道德构建 　　【摘要】会计职业道德主要是指会计从业人员在日常工作中必须具备的道德素质，是调节会计人员与国家、会计人员与不同利益和会计人员相互之间的社会关系及社会道德规范的总和。本文从契约理论的视角出发浅析了会计职业道德构建的伦理基础，会计行业职业道德的现状及其失范的三大原因并基于契约理论的框架，从三个个方面探讨了会计职业道德的构建，就此提出了自己的意见和看法。 　　【关键词】契约理论，会计职业道德，原因探究 　　现代契约理论认为所有的契约都是不完全的。由于企业契约的不完全性，企业的“收益权”和“控制权”不能全部合同化和契约化，契约的不完全性导致一系列剩余索取权和控制权的存在。理解契约的不完全性，是企业会计职业道德构建的关键。“契约人”主观上追求理性，但只能有限地做到这一点， 而且有时候会以欺诈手段谋求自身利益，即契约人都具备有限理性和机会主义行为特征。当有限理性和机会主义同时存在时，会产生严重的契约困难，从而使会计职业道德的重新构建成为必要。 　　一、会计职业道德构建的伦理基础：契约公正的诉求 　　当我们以公正或伦理的正当性为标尺去衡量职业行为时，权利与公正、公平与效率、自利与他利等关联性问题就是我们必须探究的焦点。如果说伦理是契约制定和实施过程中的一种内在认知构架、价值导向，那么公正无疑就是对职业道德的价值追求和制度安排。按照此逻辑，契约公正应当是会计职业道德的伦理基础。 　　（一）契约公正的关联度分析。人类的道德发展史表明，人类社会总是把公正列为基本的道德选项，并且视之为基本的道德价值目标。契约公正与职业道德的关系可以理解为伦理学上一般的价值和规范关系的反映。具体到契约公正与会计职业道德的关系，我们认为会计职业道德的约定和执行是以契约公正的预先设定为前提条件，然后根据预设的伦理道德制定出合乎公正、合乎义理的会计道德规范。从新制度经济学的意识形态理论也可推知契约公正与会计职业道德规范的必然关联。 　　（二）契约公正的伦理诉求与职业道德评判的关联度分析。会计???业道德是否合乎义理，取决于会计职业道德的规定是否达到公平的要求。契约公正的伦理诉求与职业道德评判，归根到底是一个追求利益分配的公平和正义的问题，只有会计关系中的当事人都感觉到利益分配的公平正义了，这才能减少冲突，构建和谐社会。会计职业道德的产生是基于企业内外部追求利益分配的公平和正义的内在和谐需求，包括企业与债权人之间的利益分配和谐、企业经营层与管理层的利益分配和谐、企业员工与员工之间的利益分配和谐，这些都需要通过职业道德规范加以保障。因此，各企业在建立自己的内部道德规范体系时应依据特定标准来平衡各个参与主体之间的利益关系。 　　二、会计职业道德失范的原因探究 　　某特定阶段会计发展的状况、水平、进步，一直受到特定会计环境的推动和制约。会计内外环境恶化，会计职业道德便因受其影响处于失范状态。 　　（一）会计人员职业道德观念淡薄。在我国市场经济日趋完善的条件下，社会不良风气使会计人员的职业道德受到前所未有的影响。少数素质较低的会计人员把会计行业诚信为本、实事求是、客观公正的道德规范抛在脑后，不能坚持原则，大肆变造、伪造会计事项、会计凭证，以达到侵占、侵吞国有资产的目的；更有甚者对于检查机关的正常审计，故意隐匿、毁损会计资料，最终以身试法。 　　（二）会计人员法制观念淡薄。由于中国财会工作人员组成较为复杂，接受正规教育的层次不同。随着中国经济发展对会计人才的需求，相对来讲一大批不懂会计法律法规，不知晓会计行业规范和会计职业道德的人员进入了会计行业。虽然我国已经颁布会计一些法律和规章制度，但是在法律贯彻落实方面，很多制度得不到落实，沦为一纸空文。 　　（三）会计行业的监控制度存在不到位。首先是政府监督的不到位，财政监督、税务监督、审计监督等监督标准不统一，各部门在管理上各自为政，功能上相互交叉，造成各种监督不能有机结合，不能从整体上有效地发挥监督作用。其次是企业内部控制存在缺陷。特别是在有些单位内部审计制度完全是形同虚设，根本起不到其本质的监督作用。 　　三、基于契约理论框架的会计职业道德构建途径 　　实现会计职业道德制定和实施过程中的内在认知构架和价值取向是完善会计职业规范的目标。为规避会计诚信主体间契约关系的不规范和不完备，有效防范会计职业道德的缺失，必须从体制设计和运行路径等方面思考会计职业道德的架构选择。 　　（一）构建企业直接和间接的激励：约束机制 　　治理会计职业道德缺失问题， 一个重要的途径就是进行有效的“合同安排”，也就是要构建企业财务直接和间接激励——约束机制。 　　1.直接激励：约束机制的构建。企业可以制定各项规章制度，建立有效的激励和考核机制，使职业道德的规范与营管理者的业绩有机融合。一般来讲，若