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审计合谋成因及防范 　　［提要］　审计合谋的存在使会计信息失真、市场价格信号扭曲、政府宏观调控政策失灵、投资者决策失误，甚至导致整个市场经济陷入混乱之中。因此，分析审计合谋生成的原因，寻求其防范对策，在当前尤为重要。 　　关键词：审计合谋；成因；防范 　　中图分类号：F239　文献标识码：A 　　收录日期：2012年4月26日 　　一、问题的提出 　　审计合谋是指会计师事务所或者注册会计师在财务报告的审计中，为了自身利益的最大化而丧失应有的审计独立性，迎合被审计单位进行财务造假、歪曲提供会计信息的需要而做出的虚假证明或虚伪陈述，欺骗审计委托人和社会公众，并从中获利，最终导致审计信息失真的行为。审计合谋的主体是被审单位管理当局和会计师事务所或注册会计师，会计师事务所或注册会计师提供的信息失真的审计报告，目的是获得可观的收入。 　　2001年底位列全美500强第7位的安然公司破产，震惊了全世界。在随后的调查中发现存在于安然公司和安达信会计公司之间严重的合谋行为是导致这一事件的直接原因。安然公司为了维护自己的既得利益，利用SPE （特殊会计主体）等多种方式粉饰利润，欺骗投资者；担任安然审计工作的安达信事务所为了保住安然这个大客户，与安然公司串通一气，不但没有尽到应有的审计责任，而且在事情败露遭到SEC（证券交易委员会）调查时，销毁有关的资料。 　　在这些案件中，审计合谋参与者总是通过对会计信息的歪曲与虚假鉴证以获取对他们有利的信息，从而谋取财富的“非生产性转移”。这些公司每当因为财务危机营运困难或面临倒闭时，往往就采取审计合谋的方式来欺骗委托人和相关投资者，使他们蒙受巨大的经济损失。审计合谋给整个社会带来了巨大的危害，主要体现在：1、侵犯投资者、债权人、社会公众和公司员工的合法权益，使其蒙受巨大经济损失；2、被鉴证过的虚假会计信息不但起不到帮助决策的作用，相反误导各类投资者，使国家宏观调控失灵，社会资源配置不合理，严重扰乱市场经济的健康、有效运行；3、损害国家财经法纪和财经制度的严肃性，不利于社会经济体制改革的顺利推行；4、给审计行业自身发展带来灾难性的后果，给审计行业自身的生死存亡提出了严峻的挑战。总之，审计合谋的存在使会计信息失真、市场价格信号扭曲、政府宏观调控政策失灵、投资者决策失误，甚至导致整个市场经济陷入混乱之中。因此，分析审计合谋生成的原因，寻求其防范对策在当前尤为重要。本文先对审计合谋的成因进行分析，然后再提出一些防范对策，希望能对预防审计合谋的出现和促进资本市场的健康发展有所裨益。 　　二、审计合谋成因分析 　　审计合谋的产生并非仅是由于个别注册会计师缺乏职业道德或职业素质偏低导致的，这一现象的产生有着深层次的原因。 　　（一）社会诚信普遍缺失。经济制度唯一不能解决的就是道德风险，发展中国家道德风险发生的可能性更大。我国改革开放带来经济高速发展的同时，也带来了一个迫切需要社会重视并且解决的问题，那就是诚信问题。我国正处于经济发展的转型期，由于未来的不确定性，人们之间缺乏长期的合作态度，人们往往只重视短时间内的经营业绩等，缺乏长久发展的眼光。契约诚信的普遍缺失成为现实，再加上制度方面的不合理，诚信方却反而可能成为利益受损者，这是非常无奈的一个事实。诚信缺失作用于证券市场与审计市场，在追求利益最大化的情况下，审计合谋成为双方寻求利益均衡的方式。 　　（二）政府外部制约不到位。从外部监管方来看，独立审计外部监管力度太弱，助长了审计合谋的发生。审计合谋有很长的潜伏期和隐蔽性，有一些舞弊可能是根本无法发现的，这些从客观上增加了监管的难度。而有一些会计舞弊是很明显的，只是由于监管力度不够而未被发现，这进一步助长了审计合谋的发生。审计合谋被发现的概率越小，风险就越小，双方收益相对就更大，合谋动力越大。 　　法律制度规定方面的缺陷使得合谋双方成本很低，是审计合谋发生的制度原因。首先，合谋被起诉方发现后诉讼难度很大，使得合谋双方可以游离于法律之外。诉讼的难度主要是指举证难度，美国《证券法》规定举证责任在注册会计师，起诉者只要证明财务报表存在不实就可以上诉，由注册会计师举证来证明自己的清白。而我国法律体系奉行的是“谁主张、谁举证”，起诉者举证难度的增加造成其起诉成本很高。这可能使得受害方放弃诉讼，而审计合谋双方逍遥法外；其次，法律惩罚力度不够，造假成本很低。国内会计师事务所很多属于有限责任所，使得对其惩罚受到很大限制。中天勤的合伙人戏称“18天后又是一条好汉”，受到行政处罚后带着自己的业务投奔了新的事务所。湖北立华参与多家上市公司财务造假，解散不久另起炉灶成立了新事务所。我国CPA （注册会计师）赔偿通常较少，如“红光事件”仅为没收相应收入并罚款1～2倍。“乱世用重典”，只有加大处罚力度才能对合谋双方起到足够大的威慑作用，减少审计合