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浅析企业集团内部控制存在几个问题 　　【摘要】内部控制为企业实现其战略目标提供了基本保证。与单个企业相比，企业集团的内部控制有其特殊性。鉴于目前关于集团内部控制的研究略显不足，本文在介绍内控含义的基础上，剖析了我国企业集团内部控制的现状，并有针对性地提出了一系列完善企业集团内部控制的对策。 　　【关键词】企业集团；内部控制；风险控制；信息控制 　　一、绪论 　　随着经济的全球一体化和市场经济的发展，企业集团作为现代企业的一种重要组织形式，其影响也在不断扩大。由于我国企业集团的发展起步较晚、起点较低，因此，存在着不少的问题。其中，因内部控制失效而制约企业集团整体发展的现象时有发生。因此，本文就我国企业集团内部控制的现状进行分析，并提出一些完善企业集团内部控制的对策，以寻求适应现代企业管理的内部控制体系。企业集团由母公司和子公司所组成，它们之间在财务上体现为控制和被控制的关系[1]。研究企业集团的内部控制问题，有助于企业集团整体的健康发展。 　　二、内部控制的含义 　　1992年，美国反欺诈性财务报告委员会（简称COSO）发布了一项研究报告：《内部控制——整体框架》，该报告对内部控制理论的发展具有革命性的影响。COSO提出的关于内部控制的含义较具权威性，他们认为：“内部控制是受企业董事会、管理部门和其他员工的影响，旨在取得经营效果和效率、财务报告的可靠性、遵循适当的法规等目标而提供合理保证的一种过程[2]。”并提出了内部控制的五大要素：控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通和监控，即构建了以控制环境为基础，风险评估为依据，控制活动为手段，信息沟通为载体，监控为保证的整体框架。 　　三、我国企业集团内部控制的现状 　　目前，我国企业集团的内部控制主要存在以下几个方面的问题： 　　1.对内控认识不足，内控意识薄弱。 　　由于内控给企业带来的效益需要较长的时间才能显现出来，因此，不少企业使内部控制流于形式，并没有真正付诸于行动，导致内部控制形同虚设。没有将内控上升到企业整体管理的角度来考虑，使内控不能真正发挥其重要作??。 　　2.内控制度的设计存在不少缺陷。 　　集团中的成员企业有各自的发展和规划，从集团整体看，缺少统一的协调和规划。有的企业其内控制度的设计并没有立足于企业的现状，出于自身利益的考虑，使整个内控体系的实施效果受到影响。 　　3.内部控制执行不到位。 　　有的企业虽然有不少的内控规章制度，但仅仅是纸上谈兵，流于形式，并没有将这些制度真正地贯彻执行。不少企业虽然设置了董事会和监事会，但实际上其作用难以发挥，监控作用严重弱化。另外，内部审计工作由于受到各方面利益的牵制，缺乏其独立性，也难以发挥其应有的监督作用。 　　四、企业集团内部控制出现这些问题的原因分析 　　与单一法人企业相比，企业集团通常表现出以下特点：①规模大。企业集团是多个企业的联结；②结构复杂，层级繁多。各种投资关系使企业集团结构复杂化，进而使得内部控制的复杂程度加大；③成员企业多样化。许多企业集团进行多元化、跨地区甚至跨国经营，成员企业之间在行业、所有制形式、地区层面也具有较大差异；④企业集团内部成员企业间法律关系与单体企业内部各部门、分公司之间的关系存在显著不同，而且，企业集团的成员企业一般都是独立的法人。这决定了企业集团内部控制不能完全照搬单体企业的做法来实施。 　　（1）在内部控制的性质上，企业集团中的母公司只能通过股权或契约来对子公司实施控制。契约关系的核心是资本关系，母公司对子公司的监控主要靠资本控制来实现，这就对企业集团的内部控制带来一些难度。 　　（2）在内部控制的方式和层次上，除了企业集团需要有针对集团整体的内部控制，集团的成员企业同样需要建立自己相关的内部控制，这两个层次内部控制的内容和范围、责任主体均存在不一致的地方。由于资本所有者和经营管理者的目标不一致，子公司经营管理者所实施的内部控制不能替代资本所有者——控股公司实施的控制。2004年发生的中航油事件，当时被新加坡投资者称为自1995年巴林银行后最大的金融丑闻。究其成因就是企业集团内部控制失效，这既包括子公司自身内部控制失效，也包括母公司对子公司监控严重缺位两个层次[3]。 　　（3）在内部控制的内容上，单体企业的内部控制应涵盖企业生产经营活动的各个方面与环节，而在企业集团中，必须尊重成员企业的法人财产权，并在一定程度上采用分权管理，因而内部控制往往只涉及生产经营活动的一部分。需要指出的是，由于成员企业在集团中的地位不同，相应地集团对其控制程度也不同。 　　五、加强我国企业集团内部控制的对策建议 　　（一）进一步完善公司治理结构 　　①加强对董事会约束和激励机制的建设。 　　董事会应对内部控制的有效性负最终责任。对于为数众多的国有产权为主体的企业集团，代表政府行使国有资产监督管理的