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浅谈内部会计控制局限性及对策 　　【摘 要】传统的会计内部控制存在诸多的局限性，主要表现为内部控制制度局限于审计视角，所构建的内部控制制度体系中缺少所有者及相关利益者，忽略了企业治理控制这一最基础的内部控制。本文从企业的内部控制的含义阐述了内部控制制度的局限性，最后提出完善企业会计内部控制的对策。 　　【关键词】内部控制 内部控制制度 局限性 　　内部控制是单位为了提高经营效率、充分有效地获得和使用各种资源，达到既定管理目标，而在单位内部实施的各种制约和调节的组织、计划、程序和方法，实质上内部控制是一种管理控制。具体而言内部控制主要有内部控制制度、内部管理控制、内部审计控制三种。内部会计控制作为企业生产经营活动自我调节和自我约束的内在机制，其建立、健全及实施是企业生产经营成败的关键。 　　一 内部控制制度存在的问题 　　内部控制制度是强化内部控制管理，提高单位经营管理效率和经济效益，实现单位管理目标的一种有效的管理制度。但是，不论哪种制度或方法都有其自身的局限性，内部控制制度也不能例外，其自身也存在一些与生俱来的局限性。内部控制制度的局限性主要体现在以下五个方面： 　　1.受制于成本效益原则 　　一个有效的内部控制制度系统在很大程度上受该系统的运行成本的限制。是依据一定的程序进行的，而这些控制程序的施行需要付出一定的成本，如设计控制环节、设置岗位、配备人员、保证各控制环节的运行都会发生制度成本。在内部控制制度中，如果控制的环节较多，设置的岗位也必然会增加。这就需要配备更多的人员，对内部控制制度执行情况的监督、检查力量也需要增强。这样，内部控制制度运行的成本必然会增加。各单位在建立内部控制制度时，必须视单位的规模大小、管理模式和丧失控制所产生的风险或错误可能的损失和浪费而定。如果单位的规模较大、经济业务较复杂、管理环节较多，在设计内部控制制度时，应根据不同的经济业务、不同的工作环节，增加内部控制制度的控制点，加大控制和增强内部控制制度的严密性，保证各控制环节都能够按规定的控制程序规范运作。???果单位规模较小，经济业务较简单，内部控制制度的程序环节可以少一些，设置的岗位也可以少一些，但要求配备的人员更可靠，以充分发挥内部控制制度的积极作用。 　　2.受串通舞弊的限制 　　不相容职务的分离可以为避免一个人单独从事和隐瞒不合规的行为提供基本的保证，但是，它并不能完全防止两个或两个以上的人员和部门共同作弊行为的发生。例如出纳与会计共同作弊，财产保管与财产核对人员合伙造假，采购部门与会计部门联合舞弊，审计部门与会计部门合伙舞弊等。如果这样，再完备、再严密的内部控制制度措施也不能发挥其应有的作用。 　　3.受管理越权的限制 　　各种控制程序都是管理的工具，却不能保证发现和防止那些负责监督控制的管理人员滥用职权或不正当地行使职权。如果内部会计控制各个程序的工作人员不能正确行使自已的职权，而是超越岗位职能，滥用职权，蓄意营私舞弊，即便是设计良好的内部控制制度也发挥不了应有的作用。 　　一般来讲，在内部控制制度中，特别要注意单位的高层管理人员越权行使职能的行为。单位的高层管理人员处于单位的核心管理层和决策层等权力核心，在许多情况下，如果他们对单位的经济活动进行越权干预，必然会导致一些控制程序的失效。高层管理人员的越权干预往往是导致重大舞弊行为的发生和财务会计信息严重失真的重要原因。因此，一个单位的内部控制制度在很大程度上受到管理当局的职权是否规范和是否有效地行使的限制。这是当前单位经济活动中内部控制制度不能有效发挥作用的关键因素。 　　4.受制度滞后的限制 　　从单位内部来看，即使外部环境不发生变化，也可能导致类似问题。例如，单位实现会计电算化以后，会计核算的方法和手段都发生了根本性的变化，对内部控制制度的岗位、环节、程序等都提出了不同于手工核算的要求。在这种情况下，在新的控制制度建立之前，原来的控制制度就有可能失灵，从而影响内部控制制度的有效性。所以，各个单位要根据内、外部环境的变化，及时修订内部控制制度，相应地调整内部控制制度的程序、方法、内容，不断地完善内部控制制度，使之适应单位的经营管理与发展变化。 　　二 完善内部会计控制的对策 　　基于内部控制制度制度的局限性，以及财会工作的特殊性，决定了防范财会人员职务犯罪、提供虚假信息，提高会计信息真实性工作的长期性和艰巨性。因此，除建立健全内部控制制度制度，加强执行监督外，必须加强以下各项工作，来完善内部控制制度。 　　1.建立公司治理和内部控制相互关联的治理型控制系统 　　内部控制从内部牵制发展到今天的风险管理框架阶段，控制环境与控制主体的界限已经模糊，萨班斯法案将内部控制责任落实到首席执行官和财务执行官，风险管理框架明确指出董事会对企业的风险管理负监督职责，首席执行官对风险管理负最终责