税务代理实务·许明核心考点班·第十二章.doc

第十二章 所得税纳税审核代理实务P297 本章属于重中之重章节，题目类型以综合题兼顾简答或选择 2010年度教材变化较大，主要审核的内容按照企业所得税法及实施条例进行了大量的修订。 综合题出题思路类似开篇导读所属综合题类型的第一种，考核的内容应当是2009年度的所得税汇算清缴审核。有关税收制度在第八章已做详细讲解。本章可以通读两遍，掌握一些出题的思路。 材料成本差异率=（月初材料成本差异额+当月增加的差异额）/（月初材料的计划成本+当月增加的材料的计划成本）企业在财产清查中盘盈的存货，根据“存货盘存报告单”所列金额，编制会计分录如下： 借：原材料 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 盘盈的存货，通常是由企业日常收发计量或计算上的差错所造成的，其盘盈的存货，可冲减管理费用，按规定手续报经批准后，会计分录如下： 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 贷：管理费用某企业200年1月日购入一项固定资产。该固定资产原价为万元，预计使用年限为5年，预计净残值为5万元，按双倍余额递减法计提折旧。　第1年 （200年）.2万元 税收折旧=50万元 纳税调增=121.2-50=71.2万元 C、第3年（2011） 会计折旧=（303-121.2）×40%= 72.72万元 税收折旧=50万元 纳税调增=72.72-50=22.72万元 D、第4年和第5年（2012-2013） 会计折旧=（181.8-72.72-5）/2=52.04万元 税收折旧=50万元 每年纳税调增=52.04-50=2.04万元 E、第6年（2014） 会计折旧=0万元 税收折旧=50万元 纳税调减=50万元 以后年度依此类推。 前5年纳税调增合计=152+71.2+22.72+2.04×2=250万元 后5年纳税调减合计=50×5=250万元 第二，会计折旧大于税收折旧的，差额应当纳税调增；而当会计折旧小于税收折旧时，差额可以纳税调减。根据国税函【2008】1081号文件附表九填报说明。 4）固定资产折旧年限的变化 （2）固定资产修理费的审核P312 【提示】固定资产修理费用列支注意的问题： 预提的修理费用，应调增计税所得额，但以后年度实际发生时允许做相反的调整。 2008年底，“预提费用——预提修理费”余额100万元。 借：管理费用——修理费100 贷：预提费用——预提修理费 100 则应调增200年度应税所得额100万元。 2009年6月，该企业支付汽车、设备修理费共30万元， 借：预提费用——预提修理费 30　贷：银行存款 30 则应调减200年度应税所得额30万元。开（筹）办费企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。　　企业在新税法实施以前年度的未摊销完的开办费，也可根据上述规定处理。E．超过3年的应收未收款可以向税务机关报批扣除。国税发【2009】88号 （三）税金审核要点P318 【提示】 （1）除企业所得税和准予抵扣的增值税外的其他税种都可以税前扣除。　 （2）由于年度税务检查一般是在年度决算后的次年进行，企业应补或应退的营业税金及附加，应在“以前年度损益调整”账户结算。 三、适用税率及减免税的审核P319 【提示】关于考试中税率和比例是否告诉考生 1.下列税率和比例一般不会提供： （1）增值税率，这恰恰是考核的重点，必须掌握，特别是低税率货物的范围必须记住。 （2）营业税率 （3）消费税中的比例税率和卷烟、白酒、啤酒等的的定额税率 （4）企业所得税税率 （5）房产税的税率 （6）个人所得税除累进税率外的税率 （7）非应税消费品的成本利润率10% （8）企业所得税扣除限额的扣除比例等 2.下列税率和比例一般会在题目中告诉考生： （1）消费税中的大部分定额税率及啤酒、黄酒和成品油的换算标准 （2）应税消费品的成本利润率 （3）资源税税率 （4）关税税率 （5）个人所得税的累进税率 （6）土地增值税的超率累进税率 （7）印花税的税率 （8）城镇土地使用税税率等。 四、应纳税所得额的审核P319　 （一）审核超过规定标准项目　　特别注意如下项目： 1．工资薪金及职工福利费、职工教育经费、工会经费的扣除。 2．广告宣传费 3．业务招待费 4．利息支出 5．捐赠 6．罚款、违约金、滞纳金 7．减值准备 8．加计扣除 9．保险费用（包括补充保险） 10．税金 11．手续费及佣金 12．固定资产折旧等 （二）审核不允许扣除项目P319（掌握）　　1．资本性支出 2．无形资产受让开发支出　　3．违法经营罚款和被没收财物损失项目。 4．税收滞纳金、罚金、罚款项目。 5．灾害事故损失赔偿。　　6．非公益救济性捐赠。 7．各种非广告性赞助支出。 8．与收