税收协定执行手册摘要.doc

税收协定执行手册 二.常设机构规定 1. 定义 常设机构是指企业进行全部或部分营业的固定营业场所。外国企业如在中国设有常设机构，则构成在华纳税义务。 对常设机构在具体判定时要考虑其营业性、固定性和长期性等几项因素。其中“营业”一语是对英语“business”一词的翻译，实际含义不仅仅包括生产经营活动，还包括非营利机构从事的一般业务活动。 对“固定营业场所”的理解应包括不仅指一方企业在另一方从事经营活动设立的办事处、分支机构等，也包括由于为另一方企业提供长期服务而使用的办公室或其他类似的办公设施。 注：1、国家税务总局关于税收协定常设机构认定等有关问题的通知（国税发[2006]35号） 2、国家税务总局关于《内地和香港关于对所得避免双重征税和防止偷漏税安排》有关条款的解释（国税函[2007] 403号） 列举 从构成常设机构的几项因素考虑，常设机构一般指以下机构或场所： 2.1 管理场所； 2.2 分支机构； 2.3办事处； 2.4 工厂； 2.5 作业场所； 2.6 矿场、油井或气井、采石场或者其他开采（个别协定还包括勘探）自然资源的场所。 此类场所是指经过投资，拥有开采权，从事生产经营而言，不包括为上述场所的开发建设承包工程作业的承包商。 2.7 个别协定还包括种植园或农场、林场以及勘探或开采自然资源所使用的设备或装置等等。  附：常设机构列举情况一览表 款项（第二款） 内 容 与下列国家（地区）协定 常设机构一语特别包括 管理场所；分支机构；办事处；工厂；作业场所；矿场、油井或气井、采石场或者其他开采自然资源的场所 所有协定国 农场和种植园 马来西亚、泰国、印尼、毛里求斯、老挝、埃及、摩尔多瓦（包括葡萄园） 农场或林场 澳大利亚 永久性展销场所 巴基斯坦 炼油厂、销售店、为他人提供存储设施及仓库 巴林 为勘探或开采自然资源所使用的装置、钻井机或船只，仅以使用期 月的为限 1个月：新西兰 3个月：丹麦、法国、澳大利亚、菲律宾、阿塞拜疆 6个月：印尼、巴巴多斯 183天：印度、斯里兰卡 12个月：牙买加、克罗地亚、哈萨克 无时间限制：英国 3. 承包工程与服务活动 有些外国企业在中国境内未设立上述2项所列各种场所，但在中国境内从事（承包）了某些如建筑、安装等工程项目及相关活动，如果这类工程项目或活动超过一定时间，也构成常设机构。 3.1 建筑工地、建筑、装配或安装工程，或者有关的监督管理活动，但仅以该工地、工程或活动连续 月（具体时间见附表）以上的为限。在执行此项规定时应掌握以下几种情况： 3.1.1 确定工地、工程或者与其有关的监督管理活动开始的日期，可以按其所签订的合同，从第一次派员进入现场开始实施合同或项目动工之日起开始计算，直至作业全部结束交付使用之日止。 3.1.2 外国企业在我国一个工地或同一工程连续承包两个或两个以上作业项目，应从第一个项目作业开始至最后完成的作业项目止计算其在我国进行工程作业的连续日期。不以每个工程作业项目分别计算。 3.1.3 对工地、工程或与其有关的监督管理活动开始计算其连续日期以后，因故（如设备、材料未运到或季节气候等原因）中途停顿作业，但所承包工程作业项目并未终止或结束，人员和设备等也未全部撤出，应持续计算其连续日期。 注：财政部税务总局关于执行税收协定若干条文解释的通知（（86）财税协字第015号） 3.1.4 外国企业将承包工程作业的一部分转包给其他企业，如果分包商实施合同的日期在前，可自分包商开始实施合同或项目动工之日起计算该企业承包工程作业的连续日期。但不影响对分包商本身就其所承担的工程作业单独计算征税。 3.2 缔约国一方企业通过雇员或者雇用的其他人员，在另一方为同一个项目或相关联的项目提供的劳务，包括咨询劳务，仅以连续 月（具体时间见附表）以上的为限。在执行此项规定时应掌握以下几种情况： 3.2.1 对于为工程项目提供咨询劳务与承包工程作业的划分问题 原则上应视其是否承担施工作业来确定。承包工程项目作业，一般都要承担施工责任。咨询劳务是指对已有的工程作业项目的进行提供技术指导、技术协助、技术咨询等技术服务性的劳务，只是从中协助，仅负技术上的指导责任，不负责具体的施工和劳动作业。 3.2.2 咨询劳务的范围问题 咨询劳务的范围应作广义解释，包括对我国工程建设或企业现有生产技术的改革、经营管理的改进和技术选择、投资项目可行性分析以及设计方案的选择等提供咨询服务；也包括对我国企业现有设备或产品，根据我方在性能、效率、质量以及可靠性、耐久性等方面提出的特定技术目标，提供技术协助，对需要改进的部位或零部件重新进行设计、调试或试制，以达到合同所规定的技术目标等。 注：财政部税