项目三 消费税收筹划 《税收筹划》教学课件.ppt

如果该酒厂未分别核算白酒和药酒的销售，则要合并从高适用税率纳税，即统一按白酒销售纳税。 应纳消费税=（3 000+6 400）×20%+（300+400）×0.2×05=1 950（万元） 由此可知，纳税人一定要分别核算不同税率的应税消费品，否则将会增加企业税负。 任务四 消费税税率的筹划 改变成套消费品的包装地点、包装环节的筹划 情境2 按照《消费税暂行条例》的规定，纳税人将应税消费品与非应税消费品，以及适用不同税率的应税消费品组成成套消费品销售时，应根据组合产品的销售金额按应税消费品中适用最高税率的消费品税率征税。显然，消费品成套销售比各种消费品单独销售要增加企业税负。 任务四 消费税税率的筹划 因此，纳税人应在纳税环节慎重选择成套销售的方式，如果确实要成套销售，可以通过改变包装方式、包装环节、包装地点等筹划方法，寻求节税的途径。目前，成套消费品销售被广泛应用于酒类、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、贵重手表等。由于消费税主要在生产、委托加工、进口等环节实行单环节征税，故企业可以将组成套装的不同的消费品分别核算、销售给批发商或零售商，再由批发商或零售商组成成套消费品销售，从而避免适用最高税率的规定。 任务四 消费税税率的筹划 【案例3.10】 典型案例 任务四 消费税税率的筹划 【案例3.10】 任务四 消费税税率的筹划 筹划分析如下： 该集团销售的三类酒都应缴纳消费税，但适用税率不一致。如果组成套装销售，则要适用最高税率计算纳税。故在方案一下该集团应纳消费税的相关计算如下。 成套酒品应纳消费税=（300×20%+3×0.5）×10 000=615 000（元） 在方案二下，可以区分不同税率的酒分别计算消费税，再由经销商在零售环节组成套装销售。故在方案二下该集团应纳消费税的相关计算如下。 任务四 消费税税率的筹划 销售白酒应纳消费税=（100×20%+0.5）×10 000=205 000（元） 销售红酒应纳消费税=80×10%×10 000=80 000（元） 销售药酒应纳消费税=120×10%×10 000=120 000（元） 合计纳税=205 000+80 000+120 000=405 000（元） 方案二与方案一相比，节税=615 000-405 000=210 000（元）。 任务四 消费税税率的筹划 纳税人对适用不同税率的应税消费品，应该分别核算销售额和销售数量；同时，尽量不要将非应税消费品和不同税率的应税消费品在生产环节组套销售。 任务小结 任务四 消费税税率的筹划 项目小结 项目三 消费税税收筹划 Thank You! 谢谢观看！ （1）利用企业合并或者分立进行税收筹划，一定要注意企业组织形式的变化关系及其成本效益要求。 （2）企业并购原料供应方的筹划主要适用于酒类企业。 任务小结 任务二 消费税纳税人身份的筹划 任务三 消费税计税依据的筹划 降低销售价格的筹划 情境1 自2009年5月1日起，经国务院批准，调整烟类产品消费税政策如下：甲类卷烟，即每标准条（200支）调拨价≥70元，适用税率为56%；乙类卷烟，即每标准条（200支）调拨价＜70元，适用税率为36%；从量定额税率都是每标准条06元。根据财政部、国家税务总局《关于调整酒类产品消费税政策的通知》（财税〔2001〕84号）规定，啤酒按出厂价（含包装物及包装物押金，不含增值税价）≥3 000元/吨的为甲类啤酒，单位税额为250元/吨；出厂价＜3 000元/吨的为乙类啤酒，单位税额为220元/吨。 任务三 消费税计税依据的筹划 由此规定可知道，卷烟和啤酒是根据价格实行全额累进税率的。全额累进税率的特点就是在税率分界点税收负担变化大，甚至会出现增加的收入小于增加的消费税额的情况，从而出现“税收陷阱”。在这种情况下，巧妙运用临界点的规定适当降低产品价格反而能够增加企业税后利润，以避免落入“税收陷阱”。 【案例3.4】 典型案例 任务三 消费税计税依据的筹划 方案二：每标准条卷烟调价前为60元，属于乙类卷烟，使用从价税率为36%、从量定额税率为0.6元；调价后为78元，属于甲类卷烟，使用从价税率为56%、从量定额税率为0.6元。 调价增加收入=78-60=18（元/条） 增加消费税=（78×5