项目三 获取审计证据与编制计工作底稿 《审计实务》教学课件.ppt

（1） 注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。 （2） 为了保证得出的审计结论、形成的审计意见是恰当的，注册会计师不应将获取审计证据的成本高低和难易程度作为减少不可替代的审计程序的理由。例如，存货监盘是证实存货存在认定的不可替代的审计程序，注册会计师在审计中不得以实施成本高和难以实施为由而不执行该程序。 获取审计证据时对成本的考虑 四、 任务一 获取审计证据 注册会计师在取得审计证据后必须随时对其进行整理，以便分门别类地进行分析与保管。审计证据是随审计程序的进行逐步收集的，它是分散的、个别的。为了使其变成系统的、有说服力的、可以正确评价被审计单位财务状况的审计证据，就必须及时地对收集来的审计证据进行分类整理，使之条理化、系统化，最终形成对审计结论强有力的支持。 审计证据的整理与保管 五、 任务一 获取审计证据 审计证据在收集阶段大多数是以各种初始形态表现出来的。例如，监盘记录、询问记录、函证回函、重要会议记录、凭证、账簿的复印件等。注册会计师如果不对这些审计证据进行加工整理，就不可能将其与某些审计结论联系在一起。 注册会计师在整理证据的过程中，除了按照审计计划的要求进行，主要依靠职业判断来确定审计证据是否充分、适当。因此，审计证据的整理过程实际上就是分析、判断的过程，这一过程中经常需要用到分类、比较、分析和计算的方法。 （一）审计证据的整理 任务一 获取审计证据 审计证据的保管应该严格执行有关制度的规定，由专人负责，严格履行手续。注册会计师应遵守职业道德标准，保守被审计单位的秘密，防止审计证据丢失、毁损。 审计证据的保管还应该有助于查阅使用，即不能仅仅将审计证据的保管理解为简单的保存。审计证据的保管是为了审计中及终结后的查阅使用，包括为以后会计期间的后续审计提供方便和可能发生的诉讼提供证据。 （二）审计证据的保管 任务一 获取审计证据 任务二 编制审计工作底稿 重点: 审计工作底稿的编制和归档 难点: 审计工作底稿的要素 审计工作底稿的复核 审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。 审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。它形成于审计过程，也反映整个审计过程。 审计工作底稿的含义及分类 一、 （一）审计工作底稿的含义 任务二 编制审计工作底稿 有助于项目组计划和执行审计工作； 提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础； 有助于负责督导的项目组成员对按照审计准则的规定，履行指导、监督与复核审计工作的责任； 提供证据，证明其按照审计准则的规定执行了审计工作。 （二）审计工作底稿的编制目标和要求 编制目的 1 任务二 编制审计工作底稿 编制要求 2 （2） 实施审计程序的结果和获取的审计证据。 （1） 按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围。 （3） 审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时做出的重大职业判断。 任务二 编制审计工作底稿 综合类工作底稿是注册会计师在办公室里就可以完成的，是注册会计师在审计计划阶段和审计报告阶段为规划、控制和总结整个审计工作，并为最终发表审计意见所形成的审计工作底稿。 计划阶段：业务约定书、审计计划、企业基本情况调查表、风险评估表等； 结束阶段：审计总结、试算平衡表、调整分录汇总表、管理当局声明书、管理建议书、审计报告、已审报表等。 （三）审计工作底稿的分类 综合类工作底稿 1 任务二 编制审计工作底稿 业务类工作底稿一般是在外勤工作中完成的，是注册会计师在审计实施阶段执行具体审计程序时所编制和取得的工作底稿。 主要包括：各业务循环的控制测试表、各资产、负债、所有者权益、损益类项目的细节测试和实质性分析程序表等。 业务类工作底稿可以清楚地展示注册会计师收集审计证据的轨迹。 业务类工作底稿 2 任务二 编制审计工作底稿 备查类工作底稿是注册会计师在审计过程中所形成的，对审计工作仅具有备查作用的工作底稿。 主要包括：营业执照、管理规章制度、组织机构图、会议纪要、重要经济合同、内部控制调查和评价纪录等。 备查类工作底稿一般具有长期效力，随被审计单位变化而不断更新，通常是由被审计单位或第三方提供或代为编制的。 备