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2013年《中级会计实务》第十章基础讲义 第十章 股份支付 第一节 股份支付概述　　一、股份支付的特征 　　股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。 　　股份支付具有以下特征：一是股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易；二是股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易；三是股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关。 　　二、股份支付的四个主要环节 　　　　三、股份支付工具的主要类型 　　股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。 　　（一）以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。 　　以权益结算的股份支付最常用的工具有两类：限制性股票和股票期权。 　　（二）以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务而承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易。 　　最典型的是现金股票增值权。 　　第二节 股份支付的确认和计量　　一、股份支付的确认和计量原则 　　（一）权益结算的股份支付的确认和计量原则　　1.换取职工服务的股份支付的确认和计量原则　　应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动。　　对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。　　对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价。　　2.换取其他方服务的股份支付的确认和计量原则　　对于换取其他方服务的股份支付，企业应当以股份支付所换取的服务的公允价值计量。　　3.权益工具公允价值无法可靠确定时的处理原则　　企业应当在获取对方提供服务的时点、后续的每个报告日以及结算日，以内在价值计量该权益工具，内在价值变动计入当期损益。同时，企业应当以最终可行权或实际行权的权益工具数量为基础，确认取得服务的金额。　　内在价值是指交易对方有权认购或取得的股份的公允价值，与其按照股份支付协议应当支付的价格间的差额。企业对上述以内在价值计量的已授予权益工具进行结算，应当遵循以下要求：　　（1）结算发生在等待期内的，企业应当将结算作为加速可行权处理，即立即确认本应于剩余等待期内确认的服务金额。　　（2）结算时支付的款项应当作为回购该权益工具处理，即减少所有者权益。结算支付的款项高于该权益工具在回购日内在价值的部分，计入当期损益。　　【例题1?多选题】关于权益结算的股份支付的计量，下列说法中正确的有（ ）。　　A.应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动　　B.对于换取职工服务的股份支付，企业应当按在等待期内的每个资产负债表日的公允价值计量　　C.对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值计量　　D.对于换取职工服务的股份支付，企业应当按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价 　　【答案】AC　　【解析】对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。　　【例题2?多选题】下列关于股份支付的会计处理中，正确的有（ ）。（2012年）　　A.以回购股份奖励本企业职工的，应作为以权益结算的股份支付进行处理　　B.在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工提供的服务计入成本费用　　C.权益结算的股份支付应在可行权日后对已确认成本费用和所有者权益进行调整　　D.为换取职工提供服务所发生的以权益结算的股份支付，应以所授予权益工具的公允价值计量　　【答案】ABD　　【解析】权益结算的股份支付在授予日到可行权日期间以授予日公允价值为基础确认成本费用和所有者权益，可行权日以后就不对已经确认的成本费用和权益进行调整，选项C不正确。　　（二）现金结算的股份支付的确认和计量原则　　应按资产负债表日当日负债的公允价值重新计量，确认成本费用和相应的应付职工薪酬，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计算，将其变动计入当期损益。 　　二、股份支付条件的种类 　　　　市场条件是指行权价格、可