10讲员工激励税收筹划7.pptVIP

公司税收理财规划 一、什么是员工激励机制？ 员工激励机制，是指用各种有效的方法去调动员工的积极性和创造性，使员工努力去完成组织的任务，实现组织的目标。 现行的员工激励机制最重要的部分就是薪酬激励，广义的薪酬激励包括了物质回报与非物质回报两大类。狭义的薪酬是指物质回报，是员工为企业所做的贡献而获得的直接或间接的货币收入，包括基本工资、奖金、津贴、提成工资、分红、福利等。 而非物质回报也就是我们通常所说的内在薪酬，它是受心理和社会性因素所影响的，例如安全感、成就感、满足感、公平感、自我实现感、尊重感等。本章主要分析物质回报的税收筹划。 二、员工激励机制的税收筹划 我国现行的个人所得税是分类所得税制，即以个人为纳税基本单位，将个人取得的各项收入，按来源划分为若干项目，对各种不同来源、性质各异的所得，分别适用不同税率计征的一种所得税制度。 （一）基本工资、薪金所得的税收筹划 基本工资是员工薪酬的主体部分，基本工资在整个薪酬体系中的比重高低取决于员工在企业中的职位高低，一般来讲，员工在企业中的地位越高，基本工资所占的比重就越低。企业为了加强对普通员工的薪酬激励，还采取了向员工发放劳动分红的方式，所谓劳动分红是指，企业员工参加企业劳动后，对企业劳动成果的一种利益分享，分红与企业在市场中的效益相联系，企业在市场中的效益越佳，员工所获得的分红越多，是绩效工资的一种形式。分红的实质是企业所有者将自己所得的利益出让一部分与员工，使员工的个人利益更好的与企业的利益相联系，在一定程度上可以激励员工为使企业获得更好的效益而努力工作。 第一节　员工激励机制的筹划 1、工资、薪金所得纳税的税法规定 根据《中华人民共和国个人所得税法》规定，工资、薪金所得应缴纳个人所得税，并且税法中明确规定，工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或者受雇有关的其他所得。因此对于员工的上述两类收益都应按“工资、薪金所得”征收个人所得税。 按税法规定，工资、薪金所得，适用九级超额累进税率，税率为3%－35%。具体适用税率规定见下表： 第一节　员工激励机制的筹划 2、工资、薪金所得筹划 （1）尽可能均衡发放全年工资收入，避免工资、薪金收入呈现大幅度波动。这主要针对一些季节性影响较大的行业以及现今企业激励机制中采用绩效工资制的企业的工资、薪金所得的税收筹划。这类企业可以在年初预计各员工全年的工资，在每月按预计数平均分配，到年终再并入奖金进行多退少补。 （2）通过明确税法中规定的免税补贴、津贴，并在工资中单独列示，以避免不必要的税负增加。对于税法规定的免纳个人所得税的“三险一金”以及其它津贴、补贴等应注意在工资中单独列示，国务院规定免纳个人所得税的补贴、津贴具体还包括：独生子女补贴；执行公务员工资制度，未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；托儿补助费；差旅费津贴、误餐补助以及税法中规定的免税奖金。如不单独列示，在税务机关征税时一并列入工资、薪金所得纳税则会加重纳税人税收负担，造成不必要的税收损失。 （二）奖金、年终加薪的税收筹划 1、一次性奖金的税法规定 国家税务总局[ 2005] 9号文出台了《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》，明确规定从2005年1月1日起，纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，但在计征时，应先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数；如果在发放一次性奖金的当月，雇员工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，还应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年奖金的适用税率和速算扣除数。按确定的适用税率和速算扣除数进行计算，具体计算公式为： （1）如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，适用公式为： 应纳税额＝雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率－速算扣除数 （2）如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为： 应纳税额＝（雇员当月取得全年一次性奖金－雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）×适用税率－速算扣除数 2、奖金发放的税收筹划 （1）发放方式的筹划 在新的年终奖计税制度下，税收筹划既要考虑每月的工资水平，也要考虑年终奖水平，对工资水平不同的人避税方式有所差别。一般而言，对于低收入者，采取每月均摊的方式比较好，高收入者采取年终一次发放的方式能够节税。先以下面的三个案例为例，对不同奖金发放进行税收负担的比较： （2）税收临界点的筹划 发放一次性奖金时要注意避开税收临界点。由于对个人所得税法中规定工资、薪金所得纳税是按超额累进的办法计税，往往在税收临界点处存在显著的税负差